Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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aus passivem Erwerb entfallen. Bei der dazu notwendigen Aufteilung der
Steuern ist folgendermaßen zu verfahren:
1. Sind im Ausland bestimmte Einkünfte freigestellt, begünstigt oder erhöht
besteuert worden, so ist hinsichtlich dieser Einkünfte die ausländische
Steuer mit dem Betrag anzusetzen, der unter Berücksichtigung dieser
Vorteile/Nachteile tatsächlich auf sie entfällt.
2. Für die verbleibenden Einkünfte ist die Reststeuer anteilig zu berücksichtigen.
Bei der Aufteilung sind die Einkünfte aus aktiver Tätigkeit und aus passivem
Erwerb in der Höhe zu berücksichtigen, in der sie der Besteuerung im
Ausland zugrunde liegen.
9. Freigrenze bei gemischten Einkünften
9.0.1 Freigrenze nach dem Bruttoertrag
Unter Bruttoerträgen sind die Solleinnahmen ohne durchlaufende Posten und
ohne eine evtl. gesondert ausgewiesene Umsatzsteuer zu verstehen. Sie sind
aus der Gewinn- und Verlustrechnung der ausländischen Gesellschaft
abzuleiten. Ermittelt diese ihren Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG, ist auf die
Isteinnahmen abzustellen. Verdeckte Einlagen lösen keine Bruttoerträge aus
Tätigkeiten im Sinne des § 8 Abs. 1 Nr. 1 bis 7 AStG aus (BFH-Urteil vom
1. Juli 1992, BStBl 1993 II S. 222).
9.0.2 Absolute Freigrenze von 62.000 Euro
9.0.2.1 Die absolute Freigrenze des § 9 AStG bezieht sich auf den Hinzurechnungsbetrag
im Sinne des § 10 Abs. 1 AStG, der anzusetzen wäre, wenn die Freigrenze
nicht bestünde. Dabei sind Zwischeneinkünfte einer nachgeschalteten
Zwischengesellschaft, die einer ausländischen Gesellschaft nach § 14 AStG
zuzurechnen sind, mit zu berücksichtigen.
9.0.2.2 Die Freigrenze wird überschritten
1. hinsichtlich der Gesellschaft als solcher, falls die Hinzurechnungsbeträge
für sämtliche Inlandsbeteiligte den Betrag von 62.000 Euro übersteigen;
2. hinsichtlich eines Inlandsbeteiligten, wenn die Hinzurechnungsbeträge für
alle ausländischen Gesellschaften, an denen er beteiligt ist, den Betrag von
62.000 Euro übersteigen. Dies schließt nicht aus, dass andere Inlandsbeteiligte,
die an der Gesellschaft beteiligt sind, die Freigrenze in Anspruch
nehmen können.
9.0.2.3 Die absolute Freigrenze richtet sich, soweit sie sich auf die Gesellschaft
bezieht, nach dem für sie maßgebenden Wirtschaftsjahr, soweit sie sich auf
einen Inlandsbeteiligten bezieht, richtet sie sich nach dem Veranlagungszeitraum,
in dem die in Betracht stehenden Hinzurechnungsbeträge anzusetzen
sind.
10. Hinzurechnungsbetrag
10.0 Übersicht
10.0.1 Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Anwendung der §§ 7
bis 12 und 14 AStG sind