Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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Anlage 1
AStG in Betracht kommenden Gebiete, in denen Steuersätze oder Vorzugssätze
unter 25 v.H. oder Steuerbefreiungen im Sinne der Tz. 8.3.2.1
bestehen.
Die Anlage 1 enthält eine Zusammenstellung der Sätze der Ertragsteuern, der
Steuervergünstigungen und Privilegien in Gebieten, die für die Anwendung
der §§ 7 bis 12 und 14 AStG besonders in Betracht kommen.
Anlage 2 Einen Überblick über weitere Gebiete enthält die Anlage 2.
8.3.2.3 Beträgt der nach Tz. 8.3.2.1 zugrunde zu legende Satz weniger als 25 v.H.,
so kann die Ertragsteuerbelastung gleichwohl über dieser Grenze liegen,
insbesondere weil
1. die ausländische Gesellschaft mögliche Vorzugssätze oder Befreiungen
nicht beansprucht hat oder
2. die in Betracht kommenden Einkünfte in einem ausländischen Staat mit
einem Betrag in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen worden sind,
der höher ist, als er bei Anwendung des deutschen Steuerrechts anzusetzen
wäre.
In diesen Fällen ist die Ertragsteuerbelastung durch eine Belastungsberechnung
(Tz. 8.3.2.1 Satz 1) zu ermitteln.
8.3.2.4 Beträgt der nach Tz. 8.3.2.1 zugrunde zu legende Satz 25 v.H. oder mehr, so
kann die Ertragsteuerbelastung gleichwohl unter dieser Grenze liegen,
insbesondere weil
1. die ausländische Gesellschaft besondere Ermäßigungen und Befreiungen
erhalten hat (z.B. auf der Grundlage von Steuerverträgen) oder
2. die in Betracht kommenden Einkünfte im Ausland mit einem Betrag in die
Steuerbemessungsgrundlage einbezogen worden sind, der niedriger ist,
als er bei Anwendung des deutschen Steuerrechts anzusetzen wäre.
In diesen Fällen ist die Ertragsteuerbelastung durch eine Belastungsberechnung
(Tz. 8.3.2.1 Satz 1) zu ermitteln.
8.3.2.5 Bei der Belastungsberechnung bleibt außer Betracht, dass die ausländische
Steuer deshalb unter der Mindestgrenze des § 8 Abs. 3 AStG liegt, weil bei
der Besteuerung eines Jahres Verluste desselben Jahres oder früherer oder
späterer Jahre berücksichtigt worden sind (Verlustabzug, -vortrag oder
-rücktrag).
8.3.2.6 Für Zwecke der Belastungsberechnung ist nicht zu beanstanden, wenn
Wirtschaftsgüter, die einem von der ausländischen Gesellschaft unter Teilnahme
am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr unterhaltenen "qualifizierten
Geschäftsbetrieb" (Tz. 8.1.4.2) des Handels, der Dienstleistungserbringung
oder der Vermietung oder Verpachtung von beweglichen Sachen dienen,
nach Vorschriften des ausländischen Steuerrechts bewertet worden sind, die
den allgemeinen deutschen Gewinnermittlungsvorschriften entsprechen und
im Ausland allgemein der dortigen Besteuerung zugrunde gelegt werden. Dies
darf nicht zu einem offensichtlich unzutreffenden Ergebnis bei der
Belastungsberechnung führen.
8.3.3 Niedrige Besteuerung bei gemischten Einkünften
Bei ausländischen Gesellschaften mit gemischten Einkünften gelten die
vorstehenden Regelungen entsprechend. Für eine Belastungsberechnung
sind die Steuern der ausländischen Staaten zu ermitteln, die auf die Einkünfte