Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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gesellschaft zu tragen hat (Tz. 8.3.1.1); eine in dem Land der vorgeschalteten
Gesellschaft erhobene Hinzurechnungssteuer ist nicht zu berücksichtigen;
- die im Land der vorgeschalteten Zwischengesellschaft erhobene Hinzurechnungssteuer
kann nach § 12 AStG auf die deutsche Hinzurechnungssteuer
angerechnet werden.
14.1.6 Der Obergesellschaft sind nicht nur positive, sondern auch negative Einkünfte
der Untergesellschaft zuzurechnen; § 10 Abs. 1 Satz 3 AStG gilt für die
übertragende Zurechnung nicht (vgl. BFH-Urteil vom 20. April 1988, BStBl II
S. 868). Ebenso können negative Einkünfte der Obergesellschaft, die nicht
nach § 10 Abs. 3 Satz 5 AStG von deren Gewinnen abzuziehen sind, mit
positiven Einkünften der Untergesellschaft ausgeglichen werden.
14.1.7 Positive und negative Einkünfte der Ober- und Untergesellschaften können
nur einmal bei der Hinzurechnung erfasst bzw. abgezogen werden.
Demgemäß ist
1. ein Gewinn der Untergesellschaft, der durch deren Verlustabzug aufgezehrt
wird, der Obergesellschaft nicht zuzurechnen;
2. ein Verlust der Untergesellschaft, der durch Verlustabzug bei deren
Gewinnen berücksichtigt wird, bei der Obergesellschaft nicht absetzbar.
Da die Zurechnung im Sinne des § 14 Abs. 1 AStG als selbständige Rechtsfolge
ausgestaltet ist, hat hierbei der Abzug bei der Untergesellschaft Vorrang.
Wird ein Verlust nachträglich (d.h. im Vortragswege) mit einem Gewinn
ausgeglichen, so entfällt rückwirkend die Voraussetzung für seinen Abzug bei
der Obergesellschaft. Die Feststellungen bei der Obergesellschaft sind entsprechend
zu berichtigen. Zur Vereinfachung kann zugelassen werden, dass
es bei dem Verlustabzug bei der Obergesellschaft verbleibt und dafür vom
Abzug des Verlustes von den Einkünften der Untergesellschaft abgesehen
wird. Voraussetzung hierfür ist, dass sich keine wesentlichen steuerlichen
Auswirkungen ergeben. Bei Verlustrücktrag ist sinngemäß zu verfahren.
14.1.8 Die übertragende Zurechnung unterbleibt, wenn der Anteil an der Untergesellschaft
bereits nach den §§ 39, 41 oder 42 AO einem unbeschränkt
Steuerpflichtigen zugerechnet worden ist.
14.1.9 Auf Zwischeneinkünfte einer Untergesellschaft, die aufgrund des § 14 AStG
bei einem Steuerpflichtigen der Hinzurechnung nach § 7 AStG unterliegen, ist
§ 12 Abs. 1 und 2 AStG anzuwenden. Anzurechnen sind hierbei folgende
Steuern:
1. Einkommen- und Vermögensteuern, die die Untergesellschaft in ihrem
Sitzstaat oder in anderen Staaten zahlt;
2. Einkommen- und Vermögensteuern im Staat der Obergesellschaft.
Die Anrechnung ist so vorzunehmen, als ob es sich um eigene Steuern der
Obergesellschaft handelte. Der Hinzurechnungsbetrag des Inlandsbeteiligten
ist um diese Steuern zu erhöhen (§ 12 Abs. 1 Satz 2 AStG).
14.3 Nachschaltung weiterer ausländischer Gesellschaften
Sind mehrere Untergesellschaften einander nachgeschaltet, so vollzieht sich
die Zurechnung nach § 14 Abs. 1 und 3 AStG in der letzten logischen Sekunde
des jeweiligen Wirtschaftsjahrs der untersten nachgeschalteten Untergesellschaft
durch alle vorgeschalteten Untergesellschaften hindurch bis zur