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El reconocimiento en la cuenta de pérdidas y ganancias
consolidada del devengo de intereses se interrumpe para
todos los instrumentos de deuda calificados individualmente
como deteriorados, así como para aquellos para los
que se han calculado colectivamente pérdidas por deterioro
por tener importes vencidos con una antigüedad superior
a 3 meses.
iii. Instrumentos de deuda o de capital clasificados como disponibles
para la venta
La pérdida por deterioro equivale a la diferencia entre el
coste de adquisición de dichos instrumentos (neto de
cualquier amortización de principal, en el caso de instrumentos
de deuda) y su valor razonable; una vez deducida
cualquier pérdida por deterioro previamente
reconocida en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
Cuando existe una evidencia objetiva de que las diferencias
negativas que surgen en la valoración de estos activos
tienen su origen en un deterioro de los mismos, dejan de
presentarse en el epígrafe de patrimonio “Ajustes por valoración
– Activos financieros disponibles para la venta” y
se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
En el caso de que posteriormente se recupere la totalidad
o parte de las pérdidas por deterioro, su importe
se reconoce, únicamente en el caso de instrumentos de
deuda, en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada
del ejercicio en que se produce la recuperación (con contrapartida
en el epígrafe “Ajustes por valoración – Activos
financieros disponibles para la venta” del balance consolidado).
En el caso de instrumentos de capital, si con posterioridad
se recuperan todas o parte de las pérdidas por
deterioro, su importe se reconocerá directamente en la correspondiente
partida de “Ajustes por valoración” del patrimonio
neto.
iv. Instrumentos de capital valorados al coste
Las pérdidas por deterioro equivalen a la diferencia entre
el valor en libros y el valor actual de los flujos de caja futuros
esperados, actualizados al tipo de rentabilidad de
mercado para valores similares.
Las pérdidas por deterioro se registran en la cuenta de
pérdidas y ganancias consolidada del ejercicio en que se
manifiestan, minorando directamente el coste del instrumento.
Estas pérdidas sólo pueden recuperarse posteriormente
en el caso de venta de los activos.
f) Adquisición (Cesión) temporal de activos
Las compras (ventas) de instrumentos financieros con el
compromiso de retrocesión no opcional a un precio determinado
(“repos”) se registran en el balance consolidado
como una financiación concedida (recibida) en función de
la naturaleza del correspondiente deudor (acreedor), en
los epígrafes “Depósitos en entidades de crédito” o “Cré-
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dito a la clientela” (“Depósitos de entidades de crédito” o
“Depósitos de la clientela”).
Las diferencias entre los precios de compra y venta se registran
como intereses financieros durante la vida del contrato.
g) Activos no corrientes en venta y Pasivos asociados con activos
no corrientes en venta
El capítulo “Activos no corrientes en venta” del balance consolidado
recoge el valor en libros de partidas individuales o
integradas en un conjunto (“grupo de disposición”) o que
forman parte de una unidad de negocio que se pretende enajenar
(“operaciones en interrupción”) cuya venta es altamente
probable que tenga lugar, en las condiciones en las
que tales activos se encuentran actualmente, en el plazo de
un año a contar desde la fecha a la que se refieren estas
cuentas anuales consolidadas. Por lo tanto, la recuperación
del valor en libros de estas partidas (que pueden ser de naturaleza
financiera y no financiera) previsiblemente tendrá
lugar a través del precio que se obtenga en su enajenación.
Concretamente, los activos inmobiliarios u otros no corrientes
recibidos por las entidades consolidadas para la satisfacción,
total o parcial, de las obligaciones de pago frente a ellas de
sus deudores se consideran “Activos no corrientes en
venta”, salvo que las entidades consolidadas hayan decidido
hacer un uso continuado de esos activos.
Simétricamente, el capítulo “Pasivos asociados con activos
no corrientes en venta” recoge los saldos acreedores con origen
en los activos o en los grupos de disposición y en las
operaciones en interrupción.
Los activos no corrientes en venta se valoran, generalmente,
por el menor importe entre su valor razonable menos los costes
de venta y su valor en libros, calculado en la fecha de su
asignación a esta categoría. Los activos no corrientes en
venta no se amortizan mientras permanecen en esta categoría.
Las ganancias y pérdidas de los activos y pasivos clasificados
como en venta generadas en su enajenación, así como las
pérdidas por deterioro y, cuando proceda, su recuperación,
se reconocerán en la partida “Ganancias (pérdidas) de activos
no corrientes en venta no clasificados como operaciones
interrumpidas”. Los restantes ingresos y gastos correspondientes
a dichos activos y pasivos se clasificarán en las partidas
de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda
según su naturaleza. El valor razonable de las mismas no difiere
significativamente del importe por el que figuran registradas.
h) Activos por reaseguros y Pasivos por contratos de seguros
El capítulo “Activos por reaseguros” del balance consolidado
incluye los importes que las entidades consolidadas tienen
derecho a percibir con origen en los contratos de reaseguro
que mantienen con terceras partes y, más concretamente, la