Archiv-Version - LEISTUNGSBILANZPORTAL

satzsteuer oder vom Finanzamt erstattete Vorsteuer. Zu den
Werbungskosten zählen gemäß § 9 EStG alle Aufwendungen,
die zum Erwerb, zur Sicherung und zur Erhaltung der
Einnahmen dienen. Dies sind insbesondere die Komplementär-
und Treuhandvergütungen sowie die Fondsverwaltungskosten
und eine etwaig an das Finanzamt abgeführte Umsatzsteuer.
Maßgeblich für die Zuordnung der Einnahmen und der Werbungskosten
zu einem bestimmten Veranlagungszeitraum
ist gemäß § 11 EStG grundsätzlich der Zeitpunkt des Zu- oder
Abflusses.
Die Einkünfte der Fondsgesellschaft werden nach § 180
Abs. 1 Nr. 2a AO einheitlich und gesondert festgestellt.
20. 10. 2003, BStBl. I 2003, S. 546). Im vorliegenden Fall
besteht das Fondsobjekt in dem an die Stadion GmbH ausgereichten
Darlehen. Anschaffungskosten auf Kapitalvermögen
(als zur Einkünfteerzielung eingesetztes Kapital)
stellen keine Werbungskosten dar, sondern sind Vermögensaufwendungen
ohne einkommensteuerliche Relevanz bei
privaten Kapitaleinkünften. Die Erstattung der durch die
Eigenkapitaleinwerbung entstandenen Kosten durch die
Stadion GmbH betrifft den Ersatz von Vermögensaufwendungen
im privaten Bereich.
Der Initiator geht deshalb davon aus, dass die gezahlten
fondsspezifischen Kosten sowie die damit verbundene
Kostenerstattung (ohne den darin enthaltenen Zinsanteil)
steuerlich nicht wirksam werden.
Auch denjenigen Anlegern, die sich über den Treuhandkommanditisten
TERTIA Beteiligungstreuhand GmbH an der
Fondsgesellschaft beteiligen, werden die Einkünfte gemäß
BMF-Schreiben vom 01. 09. 1994 (BStBl. I 1994, S. 604) direkt
zugerechnet.
Die Feststellung der Einkünfte der Fondsgesellschaft ist unmittelbar
für die Einkommensteuerveranlagung des Anlegers
maßgebend (§ 182 Abs. 1 AO). Die Fondsgesellschaft teilt
dem Anleger die jährlich festgestellten steuerlichen Ergebnisse
mit.
Steuerliche Behandlung der Dienstleistungshonorare und
der Nebenkostenvergütung
Beteiligen sich Anleger aufgrund eines vom Initiator vorformulierten
Vertragswerks und haben die Anleger in ihrer
gesellschaftsrechtlichen Verbundenheit keinen Einfluss auf
das vorgegebene Konzept, stellen fondsspezifische Kosten
(zum Beispiel Konzeptionsgebühr, Eigenkapitalvermittlungsprovision,
Platzierungsgarantiegebühr) Anschaffungskosten
des Fondsobjektes dar (Bauherren- und Fondserlass vom
Kapitalertragsteuer
Die von der Stadion GmbH an die Fondsgesellschaft zu zahlenden
Zinsen unterliegen nicht der Kapitalertragsteuer, da
es sich bei den Zinsen um Einkünfte aus Kapitalvermögen
gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG handelt. Bei derartigen Einkünften
besteht eine Kapitalertragsteuerpflicht nur dann, wenn
der Schuldner ein inländisches Kreditinstitut oder ein inländisches
Finanzdienstleistungsinstitut ist (§ 43 Nr. 7b EStG).
Gewerbesteuer
Durch die Einordnung der Fondsgesellschaft als vermögensverwaltende
Personengesellschaft werden die Einkünfte als
Einkünfte aus Kapitalvermögen qualifiziert. Sie betreibt deshalb
keinen Gewerbebetrieb im steuerrechtlichen Sinne und
unterliegt somit nicht der Gewerbesteuer.
Umsatzsteuer
Die Tätigkeit der Fondsgesellschaft beschränkt sich auf die
Gewährung eines Darlehens an die Stadion GmbH. Die Darlehensgewährung
ist grundsätzlich eine steuerbefreite sonstige
Leistung (§ 4 Nr. 8a UStG). Die Fondsgesellschaft wird
76 I Die steuerlichen Grundlagen