Revista NÂº 8 - FCE - OtoÃ±o 2012 - facultad de ciencias econÃ³micas ...

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50< SERGIO MIGUEL HAUQUE “LA EXPOSICIÓN DE LOS COSTOS OCULTOS DE LA TRIBUTACIÓN EN EL SISTEMA DE PRESUPUESTO Y CONTABILIDAD PÚBLICA” >51taria?. En caso de responder afirmativamente la anterior pregunta ¿deseamos realmente que elsistema contenga incentivos para que los funcionarios se comporten de esta manera?Sin embargo, una de las principales críticas que se puede dirigir a la propuesta aquí esbozadase relaciona con la factibilidad de su puesta en práctica en el corto plazo. Si tan difícil resultóhasta ahora el registro en la etapa de lo devengado de los recursos públicos ¿por qué ahora podremoshacerlo sumándolo al reconocimiento pleno de los “costos de oportunidad del sistema”?Varios argumentos nos señalan un horizonte de esperanza en este sentido, a saber:a) La permanente revolución informática que permite obtener cada vez más rápido, másinformación útil a menor costo. En Argentina la inversión realizada por Administración Federal deIngresos Públicos permitió la difusión del sistema de cuentas tributarias y de un sistema contableinterno que puede integrarse con el sistema de administración financiero del Sector Público.b) La necesidad de tornar lo más transparente posible la gestión y administración de larecaudación de las rentas públicas, para un cabal ejercicio del control ciudadano.c) Las adecuaciones de las normas legales y profesionales internacionales y nacionales.d) La posibilidad de avanzar gradualmente en su implementación. Algunas etapas intermediassugeridas podrían ser, entre otras:a. Registro del devengamiento de los tributos de liquidación administrativa yde los intereses.b. Registro del devengamiento de los tributos de autodeterminación en la etapade la determinación del tributo, ya sea a través de declaraciones juradas o determinacionesde oficio.c. Depuración periódica sistemática de los créditos tornados incobrables yconstitución de previsiones para impagos futuros.La implementación efectiva del devengamiento en el momento de la configuración delhecho imponible aparece como un objetivo de mediano y largo plazo, difícil de alcanzar en lospróximos años, pero que debería resultar el “norte” hacia el cual dirijamos nuestros esfuerzosen la mejora del sistema. Precisamente es el nivel de dificultad del trabajo a realizar, lo que lotorna incitante y desafiante. No encontramos justificativo suficiente para resignarnoseternamente a tomar decisiones sobre la base de información incompleta.conclusiónSostenemos a lo largo de este trabajo que el sistema presupuestario y contable del SectorPúblico armonizado, debería poder separar los siguientes conceptos que actualmente seencuentran “enmascarados” dentro del neto recaudado, permitiendo así determinar correctamenteel flujo completo de recursos tributarios:Costos “internos” del Sector Público1) Los costos representados en los llamados “gastos tributarios”: hace ya tiempo que loseconomistas han aceptado que los tributos no percibidos por exclusiones, exenciones, desgravacionesy deducciones permitidas legalmente son verdaderos costos soportados por elsistema, actualmente no cuantificados plenamente por el sistema presupuestario y contabledel Sector Público. Su “separación” como verdaderos costos de la política tributaria resultaráindirectamente en una correcta definición de la cuantía de los recursos brutos.2) Los costos representados por la evasión tributaria: si al menos definimos a los recursoscomo aquellos devengados al acontecer los “hechos imponibles”, deberemos reconocercomo costos del sistema a los montos no recaudados en razón de la evasión tributaria. Más alláde las evidentes dificultades para lograr una cuantificación intersubjetivamente comprobablede estos montos, no tenemos dudas de que los costos por evasión distan de ser iguales a cero.3) Los costos representados por la incobrabilidad efectiva de los tributos y sus accesoriosdeterminados y no cobrados: Los montos de los tributos que en definitiva resultan incobrablespor parte del Sector Público son evidentemente costos del sistema, y no deberían simplementenetearse del monto de recursos. Al mismo tiempo, deberán ser informados los resultados financierosen términos reales de la gestión de créditos y deudas tributarias.Costos “externos” al Sector Público1) Los costos sociales de recaudación de tributos no internalizados por el Sector Públicoconstituidos por los costos que deben asumir los contribuyentes y demás responsables para elcabal cumplimiento de la normativa impositiva.2) Los costos sociales de eficiencia de la imposición de tributos que distorsionen en sentidonegativo las decisiones de los distintos agentes económicos que participan en un sistemade mercado.En todos los casos, deberá ser reconocido por los sistemas presupuestario y contable delSector Público, que los cambios en el nivel general de precios absolutos del sistema económicodeterminan verdaderos “resultados por tenencia”, que no pueden explicitarse en lossistemas de información que sólo tienen en cuenta los flujos de medios de pago. Aquí podremosconocer la cuantía del “impuesto inflacionario”, y al mismo tiempo cuantificar los efectosque ese fenómeno produce en los activos y pasivos tributarios que mantiene el Fisco.Este trabajo intenta ser un elemento que catalice un proceso de discusión doctrinaria sobrelos métodos de registro presupuestario y contable de los tributos y su influencia en el logrode una mayor transparencia del sistema de gestión pública. No debería asustarnos queel sistema presupuestario y contable informe periódicamente sobre los montosde tributos que renunciamos a cobrar, que resultan impagos o los quebrantosa asumir por la evasión y la incobrabilidad. Como aprendimos apenas salimosde la infancia, cerrar los ojos no es un método eficaz para evitar problemas que
52< SERGIO MIGUEL HAUQUE “LA EXPOSICIÓN DE LOS COSTOS OCULTOS DE LA TRIBUTACIÓN EN EL SISTEMA DE PRESUPUESTO Y CONTABILIDAD PÚBLICA” >53efectivamente existen y que deberíamos enfrentar con decisión.En esta tarea, hay aún mucho camino que recorrer. El premio a este esfuerzo será que elEstado y la Sociedad Civil contarán con mayor información sobre la gestión de recursos que enalgunos países superan en su cuantía el 30% del valor de su Producto Bruto. ¿No merecenestos significativos montos un análisis más claro y transparente?11. Bottaro Oscar. Ganancia Contable. CEA Depart. de Cs. Económicas Universidad Nacionaldel Sur. Bahía Blanca, 1972.12. Di Russo Leila y Hauque Sergio. Fundamentos Económicos de la disciplina contable.Cívica. Santa Fe, 2002.REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.1. Argañaraz, Capello, Garzón y Grion. ¿Cuál es el verdadero costo de los impuestos? Unarevisión de aspectos conceptuales y metodológicos. Documento de discusión N ro. 1de la SerieCompetitividad Fiscal. IERAL de la Fundación Mediterránea, Córdoba Marzo de 2005.13. Efford D. The case for accrual recording in the IMF´s GFS system. IMF WorkingPaper. Julio de 1996.14. Evans Chris “The operating costs of taxation: a review of the research” en Institute ofEconomic Affairs. Blackwell Publishers, Junio de 2001.2. Armenteros Diaz M y Vega Falcon V. “Evolución y perspectivas de la Contabilidadde Gestión en Cuba” en Revista Interamericana de Contabilidad de Gestión. Año 1 Nro. 1Enero-Junio 2003.3. Asociación Argentina de Presupuesto y Administración Financiera Pública (ASAP).Seminarios de Presupuesto Público 2006-2007. ASAP. Buenos Aires. Agosto de 2008.4. Atchabahian Adolfo. Régimen jurídico de la gestión y del control en la hacienda pública.Tercera Edición. Buenos Aires: Depalma, 2008.5. Autores Varios. Trabajos del seminario “Hacia un nuevo sistema tributario”. ACARA yFacultad de Ciencias Económicas Universidad Nacional de Buenos Aires. Buenos Aires, 2006.6. Bértora Héctor. Teoría de la Contabilidad. Buenos Aires. Macchi, 1975.15. Filc Gabriel (comp.). “Las políticas fiscales en Argentina: un complejo camino haciala equidad y la eficiencia”. Buenos Aires. Fundación CIPPEC, 2008.16. Fondo Monetario Internacional. Revisión del Manual de Balanza de Pagos QuintaEdición. Reseña Comentada. Departamento de Estadística. Abril de 200417. Fondo Monetario Internacional. Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas. 2001.18. Fondo Monetario Internacional. Task force on harmonization of Public Sector accounting.Final Report. Marzo de 2006.19. Fortini Hernando Lattuca Antonio Lopez Santiso Horacio Luppi Hugo Slosse Carlosy Urriza José. Replanteo de la técnica contable. Su estructura básica, su acercamiento a laEconomía. Buenos Aires: Macchi, 1980.7. Bird y Casanegra de Jantscher, M. “La Administración Tributaria en los países delCIAT”, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1992.20. Fowler Newton Enrique. Cuestiones Contables Fundamentales. Tercera Edición.Buenos Aires: Macchi, 2001.8. Bloem A. Recording of taxes in national accounts and government finance statistics.Statistics Department IMF. STD/NA 17. OCDE, 2000.9. Block Walter. “Comment on McCready and Maloney on wealth taxation http://www.walterblock.com/wp-content/uploads/publications/mccready_maloney.pdf Canadian PublicAdministration Volume 95. 542-548.21. Fundación de Investigaciones Económicas Latinoamericanas. “Crecimiento y equidaden la Argentina. Bases para una política económica para la década. Síntesis y Propuestas”en www.fiel.org.ar Octubre de 2001.22. Fundación de Investigaciones Económicas Latinoamericanas. La economía oculta enla Argentina. FIEL, Buenos Aires, 2000.10. Bocardi E. Chapman W. Chyrikins H. Ensayo de un concepto de ganancia realizada.en Revista de Administración de Empresas, T XI, 1974: 289.23. Garcia Casella Carlos Luis (director). Elementos para una teoría general de la Contabilidad.La Ley. Buenos Aires: 2001.
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