Nasceva per unire - Camera di Commercio Italiana per la Svizzera

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la Rivista
n. 3 - Marzo 2011
Convenzioni Internazionali
Le norme interne
di diritto internazionale tributario
Una tematica di diritto internazionale tributario
viene ad essere sempre discussa secondo
due step molto precisi: a) valutazione
del problema ai sensi della norma interna
(esame del problema alla luce del nostro ordinamento);
b) valutazione del problema ai
sensi di quella che è una convenzione contro
le doppie imposizioni che sia eventualmente
vigente (spostamento dell’esame all’aspetto
di carattere internazionale 1 ).
Questo doppio step ha carattere scientifi co e
viene sempre attuato se il problema deve essere
esaminato in modo compiuto.
Possiamo dire che non è lecito procedere
alla soluzione di un problema di diritto internazionale
tributario senza fare questi due
passaggi e questo per la semplice ragione che
una norma convenzionale non amplia mai il
diritto di tassare ma opera sempre una restrizione
di questo diritto 2 .
Si rende quindi interessante fare una valutazione
(elencazione) delle principali norme
interne che possono avere delle implicazioni
di carattere internazionale.
Commenti
Le norme che meritano alcuni commenti
sono almeno le seguenti:
L’articolo (2) del TUIR che stabilisce che i
soggetti dell’imposta sul reddito delle persone
fi siche sono i soggetti residenti e non residenti
3 . Questa norma è essenziale in quanto
determinare la condizione del soggetto è
fondamentale per concludere circa il modo
in cui lo stesso deve essere tassato (worldwide
income o redditi prodotti nel territorio
dello Stato) e si collega immediatamente
alle convenzioni contro le doppie imposizioni
che hanno cura di procedere a stabilire
che le stesse si applicano solo ai soggetti che
sono nella condizione di residenti.
L’articolo (3) del TUIR che prende in considerazione
la base imponibile stabilendo il
criterio dell’applicazione della imposta su
base mondiale e / o limitata; anche questa
di Paolo Comuzzi
norma è essenziale in quanto stabilisce per
legge interna una limitazione del diritto di
tassare i soggetti non residenti, una limitazione
che non può essere mai disattesa
anche se una convenzione contro le doppie
imposizioni desse indicazioni diverse
(di fatto i redditi che possono essere tassati
in capo al non residente sono quelli di cui
all’articolo 23 del TUIR).
L’articolo (5) del TUIR che porta al criterio
della residenza per le società di persone
(che sono residenti indipendentemente
dalla residenza dei soci 4 ).
L’articolo (23) del TUIR che porta il criterio
per la applicazione della imposta ai
soggetti non residenti e che viene a stabilire
quali sono i redditi che si considerano
prodotti nel territorio dello Stato (e quindi
fornisce una elencazione tassativa che non
è lecito estendere in via di interpretazione
e che le convenzioni non possono certamente
estendere).
L’articolo (73) del TUIR che porta a stabilire
quali sono i soggetti che devono assolvere
IRES e che indica la condizione di
soggetto residente o meno riferita questa
alle società di capitali (e fondata sull’oggetto
dell’attività, luogo di costituzione e /
o sede amministrativa e legale); una norma
questa fondamentale in quanto interagisce
con le norme di diritto internazionale
e con le convenzioni 5 .
L’articolo (162) del TUIR che stabilisce la
nozione di stabile organizzazione e questo
è un elemento fondamentale del diritto
internazionale tributario in quanto è solo
in presenza di una stabile organizzazione
che possiamo giungere alla tassazione del
reddito che una impresa estera produce in
Italia. In assenza di questo requisito non
esiste quel collegamento stretto tra la impresa
estera ed il territorio che appare necessario
per procedere con la tassazione di
questa forma di reddito. Ecco che questa