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18 definidos sejam atendidos da melhor forma possível e conseqüentemente atinjam os objetivos da empresa. De acordo com Franco e Marra (2007, p. 219), auditoria interna é: [...] aquela exercida por funcionário da própria empresa, em caráter permanente. [...] ele deve exercer sua função com total obediência às normas de auditoria e o vínculo de emprego não lhe deve tirar a independência profissional, pois sua subordinação à administração da empresa deve ser apenas sob aspecto funcional. Os principais objetivos da auditoria interna, conforme Almeida (2003, p. 70), são: “verificar se as normas internas estão sendo seguidas; e avaliar a necessidade de novas normas internas ou de modificação das já existentes”. Assim sendo, a empresa que possui um excelente sistema de controle interno terá maiores garantias quanto à necessidade de adequações no sistema e de que os funcionários estão cumprindo o determinado. Para Franco e Marra (2007, p. 219) a vantagem da auditoria interna é: [...] a existência, dentro da própria organização, de um departamento que exerce permanente controle – prévio, concomitante e conseqüentemente – de todos os atos da administração. [...] pelo fato de permanecerem em tempo integral na empresa, os auditores internos podem programar uma auditoria geral e contínua, com revisão integral de todos os registros contábeis e verificações periódicas das existências físicas – estoques, títulos, dinheiro, ativo fixo etc. Por outro lado, as desvantagens da auditoria interna também se relacionam com permanência integral do auditor na empresa, pois o risco de se envolver e criar laços de amizade com funcionários é muito maior e com isso acabar não exercendo sua função, examinando somente aquilo que lhe é oferecido. A interna também ajuda a eliminar desperdícios, simplificar tarefas além de servir de ferramenta de auxílio a gestão revelando informações aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas. Já a auditoria externa, ou independente, é voltada para as demonstrações financeiras da empresa, a qual verifica se estas foram elaboradas de acordo com os princípios contábeis e sua veracidade através dos documentos utilizados na composição das demonstrações. Além disso, o auditor deve emitir um parecer expressando sua opinião sobre as demonstrações contábeis no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos da empresa examinada (ALMEIDA, 2003).
19 A auditoria externa é executada por profissional liberal ou independente, sem qualquer tipo de vínculo com a empresa, com o objetivo de emitir um parecer ou opinião sobre as demonstrações contábeis, no sentido de verificar se estas demonstrações refletem a real situação patrimonial e financeira da empresa e se atendem os princípios de contabilidade geralmente aceitos. Conforme Franco e Marra (2007, p. 218), “auditoria externa é aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vínculo de emprego com a entidade auditada e que poderá ser contratado para auditoria permanente ou eventual”. O auditor externo deverá examinar os documentos, livros e registros contábeis da empresa, assim como verificar a legitimidade e confrontar esses documentos com o controle físico do patrimônio e seus respectivos registros na empresa. Para Almeida (2003, p. 63), o auditor independente executa os seguintes passos na avaliação do controle interno: levanta o sistema de controle interno; verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática; avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades; determina tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. Attie (2006, p. 206) confirma essa idéia quando destaca que “a auditoria independente realiza o exame das demonstrações financeiras de uma empresa com o propósito de expressar uma opinião sobre a justeza com que apresentam a situação financeira e o resultado das operações para o período examinado”. De forma resumida, é possível observar no Quadro 1 as principais diferenças entre a auditoria externa e interna apresentadas por Migliavacca (2004, p. 48), como segue:
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