Libro_Tributacion-para-el-desarrollo

wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
Michel Jorratt
Para fines del presente estudio se realizó una estimación propia del gasto tributario
2011, que toma una buena parte de las estimaciones del Sii para el impuesto
a la Renta, pero que actualiza el costo fiscal de los gastos tributarios del
iVa, agrega los gastos tributarios del impuesto Específico a los Combustibles;
incorpora algunos gastos tributarios no incluidos en los informes oficiales; y elimina
otros que no se consideraron como tales de acuerdo a la definición adoptada.
los resultados son que los gastos tributarios en 2011 alcanzaron a 4,79%
del PiB. De este total, un 75% son gastos tributarios del impuesto a la Renta,
un 19% proviene del iVa y un 6% del impuesto Específico a los Combustibles.
la mayor erosión se produce en el impuesto a la Renta, en el que los gastos
tributarios representan un 31% de la recaudación potencial. En segundo lugar,
aparece el impuesto a los Combustibles, cuyos gastos tributarios producen una
pérdida de recaudación igual al 25% de la recaudación potencial. Finalmente,
los gastos tributarios del iVa representan un 10% de la recaudación potencial
del impuesto.
los gastos tributarios del iVa corresponden principalmente a un conjunto de
exenciones y no sujeciones a determinados servicios y la aplicación de una tasa
reducida sobre los bienes raíces. Estos causan una serie de problemas: (i) pérdida
de neutralidad del impuesto, al determinar una tasa efectiva distinta para
cada bien y servicio, particularmente por la existencia de exenciones que afectan
a transacciones intermedias y que provocan una sobretributación, incluso
en las exportaciones, estimada en un promedio de 0,9% del precio de venta; (ii)
espacios para el fraude y la elusión tributaria a través del registro y declaración
de ventas gravadas como si fueran exentas, la manipulación de la proporcionalidad
para el reconocimiento de los créditos de iVa y la administración de la
proporcionalidad para maximizar los créditos de iVa; y (iii) empeoramiento de
la regresividad del impuesto, toda vez que su distribución se concentra en los
quintiles de más altos ingresos.
Con el objeto de minimizar los problemas antes descritos, se propone ampliar
la base del impuesto, derogando en el tiempo la casi totalidad de las exenciones,
incorporando al hecho gravado todos los servicios y las reventas de inmuebles
nuevos, y eliminando también el crédito especial para la construcción de viviendas.
Se exceptúan los servicios financieros, por la complejidad de gravarlos; los
arriendos de viviendas, por consistencia con la aplicación de un impuesto al
consumo; los servicios domésticos y de taxis, por la dificultad de incorporar el
iVa a las personas que prestan tales servicios; y las cotizaciones obligatorias a
iSaPRES y comisiones pagadas a las aFP respecto de las cotizaciones obligatorias,
por tratarse de consumos obligatorios. asimismo, se propone ampliar la
tasa cero a todas las exportaciones de servicios.
los gastos tributarios en el impuesto a la Renta persiguen objetivos diversos.
El primero, incentivar la inversión de las empresas a través de un conjunto de
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