Libro_Tributacion-para-el-desarrollo
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wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013<br />
Mich<strong>el</strong> Jorratt<br />
así, en la medición se contabiliza <strong>el</strong> iVa que se dejaría de recaudar con la eventual<br />
derogación de cada franquicia. En definitiva, se estima un híbrido entre <strong>el</strong><br />
ingreso renunciado y <strong>el</strong> ingreso ganado 2 .<br />
Se realiza una evaluación de flujo de caja, análoga a la que se emplea en la<br />
<strong>el</strong>aboración d<strong>el</strong> presupuesto <strong>para</strong> <strong>el</strong> caso de los ingresos. Esto significa que la<br />
medición d<strong>el</strong> gasto tributario se asocia al período en que se declara <strong>el</strong> respectivo<br />
impuesto. Por ejemplo, <strong>el</strong> menor impuesto pagado por la deducción d<strong>el</strong> impuesto<br />
Global Complementario de los intereses hipotecarios pagados en 2011,<br />
se registra como un gasto tributario de 2012, pues ese es <strong>el</strong> año en que la rebaja<br />
se hace efectiva.<br />
El criterio de flujo de caja cobra especial r<strong>el</strong>evancia en <strong>el</strong> caso de los diferimientos,<br />
caso particular de gastos tributarios, que se caracteriza por la postergación<br />
d<strong>el</strong> pago de las obligaciones correspondientes. Un ejemplo de diferimiento<br />
es <strong>el</strong> régimen de depreciación tributaria ac<strong>el</strong>erada d<strong>el</strong> activo fijo, <strong>el</strong> cual da lugar<br />
a un pago menor de impuesto a la renta de las empresas durante los primeros<br />
años de vida útil de las inversiones físicas, en r<strong>el</strong>ación con un régimen normal<br />
de depreciación, situación que se revierte en los años siguientes, cuando los activos<br />
ya están completamente depreciados y, por lo tanto, <strong>el</strong> pago d<strong>el</strong> impuesto<br />
a la renta es superior al que se produciría con la aplicación d<strong>el</strong> régimen normal.<br />
En estos casos, <strong>el</strong> criterio de flujo de caja supone estimar la recaudación que se<br />
habría producido en <strong>el</strong> período analizado si no hubiera habido diferimiento alguno,<br />
y se resta de esta cifra la recaudación efectiva d<strong>el</strong> período. Evidentemente,<br />
<strong>el</strong> resultado en un período particular puede ser positivo, cuando las postergaciones<br />
d<strong>el</strong> período son superiores a las recuperaciones, o negativo, cuando las<br />
recuperaciones son superiores a las postergaciones.<br />
En general, <strong>el</strong> informe d<strong>el</strong> Sii mide también otros gastos tributarios negativos,<br />
los que se definen como tratamientos tributarios que se alejan de la norma<br />
y que producen una tributación superior a la que resulta de la aplicación d<strong>el</strong><br />
régimen general. Es <strong>el</strong> caso, por ejemplo, de algunas exenciones de iVa que<br />
recaen sobre transacciones intermedias y que producen un efecto cascada que<br />
determina un incremento de la recaudación.<br />
El informe anual d<strong>el</strong> Sii muestra la ejecución d<strong>el</strong> gasto tributario d<strong>el</strong> año anterior,<br />
la proyección <strong>para</strong> <strong>el</strong> año en curso y la estimación <strong>para</strong> <strong>el</strong> año siguiente.<br />
2 El método d<strong>el</strong> ingreso renunciado mide la pérdida de ingresos que se produce después de introducir un gasto<br />
tributario. Supone que no hay cambio de comportamiento por parte de los contribuyentes. Es decir, supone<br />
que su comportamiento es <strong>el</strong> mismo que manifiestan durante la aplicación d<strong>el</strong> gasto tributario. Se conoce<br />
también como medición ex post. Por su parte, <strong>el</strong> método d<strong>el</strong> ingreso ganado intenta estimar la recaudación<br />
adicional que es posible obtener con la derogación de un gasto tributario. a diferencia d<strong>el</strong> método anterior, en<br />
este se consideran los cambios de comportamiento de los contribuyentes. Se llama también medición ex ante.<br />
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