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wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013 Capítulo 4. Una reforma eficiente y equitativa del impuesto al ingreso en Chile algunos contribuyentes en sectores económicos específicos y el tratamiento preferencial de las ganancias de capital 5 . El efecto negativo que tienen las exenciones tributarias y los regímenes especiales en la eficiencia económica es algo especialmente relevante de explicitar y tomar en cuenta. En general, todos los cambios de comportamiento producidos por los impuestos generan ineficiencias. no solo los cambios en la oferta laboral, el ahorro y la inversión —que son los únicos que suelen mencionarse en la discusión pública en Chile— sino que también los cambios en la forma de organizar una actividad económica, en el momento en el que se recibe un flujo de ingreso, en la composición de los ingresos, en los gastos en abogados y contadores asociados a mayor planificación tributaria (Saez, Slemrod y Giertz, 2011). Y en el uso de cualquier mecanismo de elusión tributaria (Diamond y Saez, 2011). Esto último es particularmente importante, ya que la evidencia empírica es que los efectos de elusión debido a cambios en la base tributaria son importantes en magnitud (Gruber y Saez, 2002). Cuando un sistema tributario ofrece múltiples oportunidades de elusión, la base tributaria es muy sensible a la tasa de impuestos, con lo que la elasticidad del ingreso tributaria es alta y las ineficiencias son significativas (auten y Robert, 1999; Saez y Diamond, 2011) 6 . Estas ineficiencias se pueden reducir en forma importante a través de aumentar la base de los impuestos y mejorar la fiscalización (Slemrod y Kopczuk, 2002; Kopczuk, 2005). Por ello es que en Chile debiera tener prioridad una reforma tributaria que elimine las exenciones y los regímenes especiales existentes en el impuesto al ingreso, en especial los que se describen en más detalle a continuación. 2.1 Regímenes especiales Existen en la ley de la renta tres regímenes especiales de tributación que están orientados a las pequeñas empresas: 1. artículo 14 bis: las empresas pagan impuestos a base de retiros solamente y están exentas de llevar registro de utilidades tributarias (no llevan registro de ingresos en el registro de la Renta líquida imponible de Primera Categoría y Utilidades acumuladas). los requisitos para acceder a este 5 Existen además múltiples distorsiones tributarias entre distintos instrumentos financieros en Chile, lo cual rompe la neutralidad y genera ineficiencias adicionales (agostini y Budnevich, 2010). 6 la forma de medir las ineficiencias generadas es la elasticidad del ingreso tributario (ingreso reportado), la cual mide el cambio porcentual en el ingreso reportado para efectos tributarios frente a cambios en la tasa neta de impuestos (es decir frente a cambios en la tasa del ingreso que una persona recibe después del pago de impuestos). Esto permite capturar las respuestas de comportamiento no solo debido a cambios en las tasas, sino que también en la base (Feldstein, 1999; Slemrod y Kopczuk, 2002). 207
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013 Claudio agostini 208 sistema de tributación son tener ingresos anuales menores a 5.000 UTM (hasta el 2008 era 3.000 UTM) y un capital inicial menor a 1.000 UTM (era de 200 UTM hasta el 2008). 2. artículo 14 ter: se paga impuestos sobre flujo de caja y se permite llevar contabilidad simplificada y deducir como gasto las inversiones e inventarios. los requisitos son ser contribuyente de iVa, tener ingresos anuales menores a 5.000 UTM (promedio de los últimos tres ejercicios, era 3.000 UTM hasta el 2008) y un capital inicial menor a 6.000 UTM. 3. artículo 14 quáter: entrega una exención del impuesto de primera categoría hasta 1440 UTM. los requisitos para acceder a este beneficio son tener ingresos menores a 28.000 UTM, un capital menor a 14.000 UTM y llevar contabilidad completa. Este régimen tributario está vigente desde el 31 de julio de 2010. El objetivo principal de estos regímenes especiales es proveer de liquidez a pequeñas empresas e incentivar la reinversión. Sin embargo, ellos pueden ser utilizados por pequeñas empresas de inversión cuyos dueños son personas de altos ingresos que hacen pasar sus ingresos personales como ingresos empresariales. la evidencia es que 52% de todas las utilidades retenidas en Chile en el año 2010 se encuentran precisamente en este tipo de empresas, pertenecen principalmente a contribuyentes en el decil de ingresos más altos que son quienes utilizan estos regímenes tributarios especiales 7 . 2.2 Renta presunta Existen tres sectores económicos en Chile que pueden acogerse al sistema de renta presunta donde la base del impuesto no son las utilidades de las empresas: agricultura, minería y transportes: 1. los agricultores con ventas menores a 8.000 UTM pagan como impuesto el 10% del avalúo fiscal de la propiedad. 2. las empresas mineras con ventas anuales menores a 36.000 toneladas o 8000 UTM pagan como impuesto un porcentaje de sus ventas netas dependiendo del valor del precio del cobre según la siguiente tabla: – 4% de ventas netas si Pcu
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