Libro_Tributacion-para-el-desarrollo

wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
Michel Jorratt
caso, a estos contribuyentes se les grava con un impuesto único que puede corresponder
a un monto fijo o a un porcentaje de las ventas.
Finalmente, hay cuatro regímenes simplificados para las empresas pequeñas
y medianas, sin distinción de la actividad económica que desarrollen. El primero,
se conoce como la contabilidad simplificada, y permite que aquellos contribuyentes
con escaso movimiento o con poca instrucción, previa autorización de la
administración tributaria, lleven una contabilidad basada en planillas de ingresos
y gastos. El segundo, conocido como 14 bis, en referencia al artículo que lo
establece, permite que las empresas cuyas ventas anuales sean inferiores a 5 mil
UTM (unos $200 millones) paguen los impuestos solo por las cantidades que
distribuyan a sus propietarios, a cualquier título. El tercero, el régimen del artículo
14 ter, permite que las empresas unipersonales, con ventas anuales inferiores
a 5 mil UTM, y que además sean contribuyentes de iVa, paguen los impuestos
sobre el flujo de caja operativo anual. Por último, el régimen del artículo 14 quáter,
recientemente creado, concede a las empresas con ventas anuales inferiores
a 28 mil UTM (unos $1.100 millones) una exención de primera categoría por las
utilidades retenidas que no excedan de 1.440 UTM (unos $58 millones).
la implantación de regímenes simplificados para pequeños contribuyentes
se justifica por dos razones: la primera, que para estas unidades productivas
el costo de cumplimiento asociado a la contabilidad completa resulta excesivamente
alto en proporción a los impuestos que les corresponde pagar, lo que
introduce regresividad al impuesto. la segunda razón, que más del 80% de las
unidades productivas son microempresas, pero la recaudación que generan es
inferior al 1% del total. Por lo tanto, su incorporación a un régimen simplificado,
fácil de fiscalizar, permite a la administración tributaria liberar recursos
que pueden ser reorientados a fiscalizar otros impuestos de mayor importancia,
como el iVa, o bien a fiscalizar el impuesto a la Renta de los contribuyentes de
mayor importancia.
ahora bien, una correcta aplicación de regímenes para pequeños contribuyentes,
que cumpla con las características deseables de todo sistema tributario,
requiere idealmente de la existencia de un único régimen simplificado, accesible
a todas las actividades económicas, fácil de declarar y de administrar, y en el
que el impuesto guarde relación con la capacidad de pago de los contribuyentes.
Esa era la idea original del régimen del artículo 14 ter, esto es, un régimen para
todas las empresas de menor tamaño y que remplazaría a todos los demás regímenes
simplificados. Sin embargo, finalmente se transformó en una opción más
y restringido a empresas unipersonales y contribuyentes de iVa.
En la Tabla nº6 se muestran las ventajas y desventajas de los distintos regímenes
actualmente vigentes. Una desventaja común a cualquier sistema para
pequeños contribuyentes es lo que se denomina el “enanismo fiscal”, que consiste
en la práctica de dividir las empresas en varias de menor tamaño, con el
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