Libro_Tributacion-para-el-desarrollo

wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
Capítulo 4. Una reforma eficiente y equitativa del impuesto al ingreso en Chile
algunos contribuyentes en sectores económicos específicos y el tratamiento preferencial
de las ganancias de capital 5 .
El efecto negativo que tienen las exenciones tributarias y los regímenes especiales
en la eficiencia económica es algo especialmente relevante de explicitar y
tomar en cuenta. En general, todos los cambios de comportamiento producidos
por los impuestos generan ineficiencias. no solo los cambios en la oferta laboral,
el ahorro y la inversión —que son los únicos que suelen mencionarse en la discusión
pública en Chile— sino que también los cambios en la forma de organizar
una actividad económica, en el momento en el que se recibe un flujo de ingreso,
en la composición de los ingresos, en los gastos en abogados y contadores asociados
a mayor planificación tributaria (Saez, Slemrod y Giertz, 2011). Y en el uso de
cualquier mecanismo de elusión tributaria (Diamond y Saez, 2011). Esto último
es particularmente importante, ya que la evidencia empírica es que los efectos de
elusión debido a cambios en la base tributaria son importantes en magnitud (Gruber
y Saez, 2002). Cuando un sistema tributario ofrece múltiples oportunidades
de elusión, la base tributaria es muy sensible a la tasa de impuestos, con lo que la
elasticidad del ingreso tributaria es alta y las ineficiencias son significativas (auten
y Robert, 1999; Saez y Diamond, 2011) 6 . Estas ineficiencias se pueden reducir
en forma importante a través de aumentar la base de los impuestos y mejorar la
fiscalización (Slemrod y Kopczuk, 2002; Kopczuk, 2005). Por ello es que en Chile
debiera tener prioridad una reforma tributaria que elimine las exenciones y los
regímenes especiales existentes en el impuesto al ingreso, en especial los que se
describen en más detalle a continuación.
2.1 Regímenes especiales
Existen en la ley de la renta tres regímenes especiales de tributación que están
orientados a las pequeñas empresas:
1. artículo 14 bis: las empresas pagan impuestos a base de retiros solamente
y están exentas de llevar registro de utilidades tributarias (no llevan registro
de ingresos en el registro de la Renta líquida imponible de Primera
Categoría y Utilidades acumuladas). los requisitos para acceder a este
5 Existen además múltiples distorsiones tributarias entre distintos instrumentos financieros en Chile, lo cual
rompe la neutralidad y genera ineficiencias adicionales (agostini y Budnevich, 2010).
6 la forma de medir las ineficiencias generadas es la elasticidad del ingreso tributario (ingreso reportado), la
cual mide el cambio porcentual en el ingreso reportado para efectos tributarios frente a cambios en la tasa
neta de impuestos (es decir frente a cambios en la tasa del ingreso que una persona recibe después del pago de
impuestos). Esto permite capturar las respuestas de comportamiento no solo debido a cambios en las tasas,
sino que también en la base (Feldstein, 1999; Slemrod y Kopczuk, 2002).
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