Manuale dell'investitore. Impiantare un'impresa in Svizzera.

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10.2 Onere fiscale nel confronto internazionale. Dal confronto internazionale del «total tax rate» (TTR), ovvero del carico fiscale complessivo, emerge che la Svizzera ha un sistema fiscale che è costantemente molto competitivo rispetto ad altri Paesi altamente sviluppati. Il TTR misura l’ammontare di tutte le imposte e i contributi sociali obbligatori gravanti sulle imprese espresso in percentuale dei redditi commerciali. Nelle relazioni d’esercizio 2011 e 2012 è raffgurato il TTR per gli esercizi fscali 2009 e 2010 (dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009 e 2010) 1 . Il totale delle imposte versate è pari alla somma di tutte le diverse imposte e i contributi sociali obbligatori tenuto conto di eventuali deduzioni ed esenzioni. Le imposte e i contributi possono essere suddivisi nelle seguenti categorie: a) imposta sull’utile e sul capitale delle persone giuridiche; b) contributi sociali ed imposte a carico del datore di la voro (che includono tutti i contributi obbligatori anche se versati a un ente privato come un fondo di previdenza); c) imposte sugli immo bili; d) imposte sulla cifra d’affari (e relative imposte sulle vendite nonché altre imposte sul consumo come l’IVA non de- ducibile); e) altre imposte (quali imposte comunali, imposta sugli auto veicoli e sul carburante). Va inoltre sottolineato che il sistema tributario svizzero è interes- sante non solo per le persone giuridiche, ma anche per le persone fisiche, in quanto consente loro di beneficiare di una fiscalità moderata nel confronto internazionale. 1 Fonte: Paying Taxes sono disponibili all’indirizzo: http://www.doingbusiness.org 94 Manuale dell’investitore 2012 Fig. 50: Carico fiscale complessivo (total tax rate, TTR) Lussemburgo 21,1 20,8 Irlanda 26,5 26,3 Svizzera 30,1 30,1 Gran Bretagna 37,3 37,3 Paesi Bassi 40,5 40,5 Finlandia 44,6 39,0 Russia 46,5 46,9 Stati Uniti 46,8 46,7 Germania 48,2 46,7 Giappone 48,6 49,1 Repubblica Ceca 48,8 49,1 Ungheria 53,3 52,4 Svezia 54,6 52,8 Austria 55,5 53,1 Spagna 56,5 38,7 Belgio 57,0 57,3 India 63,3 61,8 Cina 63,5 63,5 Francia 65,8 65,7 Italia 68,6 68,5 Brasile 69,0 67,1 TTR ( % utile) 2009 TTR ( % utile) 2010
10.3 Imposizione delle persone fisiche. 10.3.1 Imposta sul reddito Assoggettamento Le persone fisiche che hanno il domicilio o che risiedono in Svizzera sono assoggettate all’imposta a livello federale e cantonale/ comunale. La dimora temporanea viene concessa a condizione che l’interessato, senza considerare interruzioni temporanee, soggiorni in Svizzera per a) almeno 30 giorni esercitando un’attività lucrativa o b) per 90 giorni o più senza esercitare alcuna attività lucrativa. Secondo il sistema fiscale svizzero le società di persone sono trasparenti, per cui ogni socio viene tassato individualmente. Il reddito delle coppie sposate viene cumulato e tassato secondo il principio dell’imposizione della famiglia. Lo stesso si applica per le unioni civili. Ogni eventuale reddito di un figlio minorenne va ad aggiungersi al reddito degli adulti, eccezion fatta per il reddito conseguito dal minore che esercita un’attività lucrativa, il quale viene invece conteggiato separatamente. Le imposte sul reddito federali e cantonali/comunali vengono prelevate e riscosse dalle autorità fiscali cantonali e sono calcolate su di un periodo di un anno (anno civile) in base a una dichiarazione d’imposta che ogni contribuente è tenuto a presentare. Gli individui che non stabiliscono un luogo di residenza in Svizzera sono obbligati a pagare solo le tasse sul reddito in Svizzera. Reddito imponibile Le persone fisiche domiciliate in Svizzera vengono tassate sul reddito percepito a livello mondiale. Tuttavia, i proventi da attività commerciali svolte all’estero, da stabilimenti fissi e da proprietà immobiliari ubicate all’estero sono esenti da imposta e vengono presi in considerazione solo ai fini della determinazione dell’aliquota applicabile (esenzione con progressione). Il reddito complessivo include i proventi da attività personali dipendenti o indipendenti, da indennità di compensazione o contributi accessori nonché da beni mobili e immobili. Il reddito imponibile include anche il valore locativo della proprietà occupata dal residente. Alcuni tipi di reddito, come ad esempio eredità, donazioni e diritti di proprietà matrimoniali, sussidi versati da enti pubblici o privati ecc. sono per legge esenti da tassazione. Inoltre, una persona fisica può dedurre dal reddito lordo i costi del guadagno com- prese, ad esempio, le spese di viaggio tra il proprio domicilio e il luogo di lavoro, i contributi sociali e di previdenza. È possibile richiedere deduzioni aggiuntive per figli a carico e per premi assicurativi nonché per coppie sposate con un doppio reddito. Tuttavia il numero di deduzioni concesse può variare significativamente da cantone a cantone. Gli interessi su prestiti, su ipoteche ecc. sono deducibili nella loro totalità per scopi commerciali, mentre invece quelli per scopi privati relativi a beni privati sono deducibili solo nella misura in cui essi non superano la somma del reddito da beni mobili e immobili maggiorata di CHF 50’000. Inoltre, possono essere dedotte le spese per la conservazione del valore delle proprietà o può essere applicata una deduzione complessiva. Attualmente si sta discutendo una proposta di legge che prevede l’abrogazione dell’imposizione del proprio valore locativo per tutti i proprietari di abitazioni che comporterebbe allo stesso tempo anche la limitazione delle precedenti possibilità di deduzione degli interessi passivi privati dai redditi patrimoniali imponibili. Le aliquote d’imposta per le persone fisiche sono generalmente progressive; a livello federale l’aliquota massima è dell’11,5 %. I cantoni sono liberi di decidere i loro coeffcienti d’imposta. Gli oneri fiscali massimi applicabili variano signifcativamente da un cantone all’altro (capoluoghi cantonali ca. 12 % – 30 %). A livello federale è stata introdotta una tariffa familiare speciale per l’anno fiscale 2011. Questa si basa sulla tariffa per le coppie sposate con l’aggiunta di una deduzione fiscale supplementare per figlio. Utili di capitale Gli utili in capitale realizzati su un bene personale o com merciale, mobile o immobile, sono tassati in maniera differente. Gli utili sui beni mobili di natura personale sono esenti da imposta, mentre invece gli utili su beni mobili di natura commerciale sono imposti all’aliquota ordinaria sul reddito. Per quanto riguarda la tassazione dei beni immobili si rimanda al capitolo 10.6.2. Perdite A differenza delle perdite personali, quelle commerciali sono fiscalmente deducibili e possono essere riportate per sette anni. Versamenti in conto capitale A partire dal 1° gennaio 2011, i versamenti in conto capitale qualificati sono esenti dalle imposte: non sono soggetti né alle ritenute d’acconto (capitolo 10.4), né alle imposte sul reddito per il beneficiario. Questa condizione era già applicata alla restituzione in conto capitale precedentemente al 1° gennaio 2011, e ora si applica anche alle restituzioni sugli investimenti, sui premi e alle Manuale dell’investitore 2012 95
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