Doküman - asmmmo

• ÖZELGELERyapılmayacaktır.- Yurt dışında mukim firmalardan Şirketinizde kullanmakve/veya müşterilere/bayilere satışını yapmaküzere özel olarak bir bilgisayar programı hazırlatılmasıhalinde veya daha önce üretilmiş, piyasada bulunanbilgisayar programlarının üzerinde, şirketinize yöneliközel değişikliklerin yapılması halinde yurt dışında mukimfirma tarafından elde edilen kazanç, serbest meslekkazancı niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemelerüzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.- «Copyrigt» kapsamında bir bilgisayar programınınçoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme gibihaklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafındanbir gayrimaddi hak elde edilecek olup yurt dışındamukim firmaya yapılacak söz konusu gayrimaddi hakbedeli ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.Diğer taraftan, yurtdışı mukim firmanın söz konusuprograma ilişkin olarak firmanıza vereceği bakım,onarım, destek ve eğitim hizmetleri serbest meslekkazancı niteliğinde olup, bu ödemeler üzerinden de %20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.Ayrıca, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülkeile ülkemiz arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasınınbulunması ve bu anlaşmalarda söz konusuödemelere ilişkin hüküm bulunması durumunda, önceliklebu hükümlerin dikkate alınacağı tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Gelir Vergileri GrupMüdürlüğüTarih : 02.05.2012Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK- 30-1497Konu : Fransa mukimi şirketten, üretilecek ürünleriçin geliştirilen tüm teknik belge, resim, bilgi veteknolojik uygulamanın alınmasının karşılığında yapılanödemelerin vergilendirilmesi hk.İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi DairesiMüdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu,şirketiniz tarafından ... Türkiye tarafındanüretilecek yeni model taşıtların kokpitlerinin üretileceği,bahsi geçen kokpitlerin tek üreticisi olacağınızı,işin yapılabilmesi için kurulacak montaj hattının, buaraçların üretimi durdurulduğunda, başka bir aracınkokpitinin veya başka bir parçasının üretiminde kullanmaimkanının bulunmadığını, kokpitlerin üretimi içinAR-GE faaliyetlerini gerçekleştiren Fransa Cumhuriyetimukimi firmadan, geliştirilen tüm teknik belge, resim,bilgi ve teknolojik uygulamanın satın alındığı, bu bilgive belgelerin, montaj hattının talimatnamesi, işleyişi,montaj faaliyetlerinin planlanması, montaj işçilerinineğitim içerikleri, montaj süresince kullanılacak alet,edevat, kalite kontrol hammadde, yardımcı malzemeve tüm parçaların tanımları, sayılan malzemelerin tedarikçibilgilerini içerdiği belirtilerek, alınan hizmetkarşılığı ödenen bedelin “ilk tesis gideri olarak” dikkatealınıp alınmayacağı ve Fransa’da mukim firmayayapılacak ödemelerin vergilendirilmesi hakkında bilgitalep edildiği anlaşılmış olup konuya ilişkin Başkanlığımızgörüşleri aşağıda açıklanmıştır.5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde,kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesapdönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerindenhesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitindeGelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındakihükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmış olup,aynı Kanunun 8 inci maddesinde ise ticari kazanç gibihesaplanan kurum kazancının tespitinde, mükelleflerinayrıca hasılattan indirebileceği giderler sayılmış, maddeninbirinci fıkrasının b bendinde, kuruluş ve örgütlenmegiderlerinin hasılattan indirim konusu yapabileceğihükmü yer almıştır.Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.luKurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “8.2. Kuruluş ve örgütlenmegiderleri” başlıklı bölümünde; “Kurumlarınkuruluşları sırasında yapılan; ana sözleşmenin hazırlanması,kuruluş genel kurul toplantılarının yapılması,tanıtma ve reklam gibi kuruluş ve örgütlenmeye ilişkinbir takım giderlerin kurum kazancından indirilebilmesimümkündür.” Açıklamalarına yer verilmiştir.Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesininikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılıkurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi deTürkiye’de bulunmayanların sadece Türkiye’de eldeettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasındavergilendirileceği hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasındada dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturankazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.Yine aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyetetabi kurumların maddede bentler halinde sayılankazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iraçtlarıavanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesabenödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlarvergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup,ikinci fıkrasında ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığınabakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme,ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi haklarınsatışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesabenödeen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerindenkurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı BakanlarKurulu Kararı uyarınca 03/02/2009 tarihinden itibaren,gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde % 20 olarak belirlenmiştir.Öte yandan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile98BÜLTEN • MAYIS-HAZİRAN 2012