Doküman - asmmmo

Örtülü sermaye şartalırın gerçekleşmemesi durumundaise söz konusu kredi karşılığında tahakkuk edenfaizler esas itibarıyla dar mükellef ortağınıza ödenmişsayılacağından, bu tutarlar üzerinden Kurumlar VergisiKanununun 30 uncu maddesinin birinci fırkasının (ç)bendi uyarınca % 10 oranında kurumlar vergisi kesintisiyapılacaktır. Ayrıca, dolaylı olarak dar mükellef ortağınızdansağlamış olduğunuz bu krediye ilişkin koşullarıntespitinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülükazanç dağıtımı hükümlerinin de dikkate alınmasınıngerekeceği tabiidir.Öte yandan, şirketinizin elde etmiş olduğu karınana merkeze aktarılmaması halinde nakden veya hesabenbir ödemeden söz edilemeyceğinden tevkifat yapılmasınagerek bulunmamaktadır.Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden:Başvuru konusu işleminizin, hükümleri 01.01.1990-31.12.2010 tarihleri arasında uygulanan Türkiye-AlmanyaÇifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması çerçevesindedeğerlendirilebilmesi için, anılan tarihlerarasında gerçekleştirilmiş olması gerekmektedir. Ancakbaşvurunuzun incelenmesinden, merkezinize yapılanveya yapılacak olan faiz ödemesinin dönemi alaşılamamaktadır.Diğer taraftan, ödemenin 31.12.2010 tarihindensonra yapılması veya yapılacak olması durumunda isekonunun yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göredeğerlendirileceği tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.T.C.SİVAS VALİLİĞİDefterdarlık Genel MüdürlüğüTarih : 22.04.2012Sayı : B.07.4.GİB.0.58.10.00- 2011-1-31-2Konu : Eş adına ödenen isteğe bağlı sigorta primlerininücretin safi tutarının tespitinde gider olarakindirilememesi hk.İlgili Kanun ve Madde: GVK 63İlgide kayıtlı dilekçenizde; ... Hastanesinde memurolarak çalıştığınız ve eşiniz adına ödenen isteğe bağlısigorta primlerinin, ücretinizin safi tutarının tespitindeindirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımızdangörüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesindeücretin tanımı yapılmış olup, aynı Kanunun 63 üncümaddesinde;“Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilenpara ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamındanaşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır....3- Sigortanın veya emeklilik sözleşmesininTürkiye’de kain ve merkezi Türkiye’de bulunan bir sigortaveya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olmasışartıylap; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarınaait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik,analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri içinhizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireyselemeklilik sistemine ödenen katkı payları,indirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkılarıntoplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10’unu(bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleriiçin ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilenücretin % 5’ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllıktutarını aşamaz...”hükmü yer almaktadır.Diğer taraftan, 3 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin“3.1- Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin ÜcretMatrahının Tespitinde indirimi” başlıklı bölümünde;“...indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarınıntespitinde esas alınacak ücret işveren tarafındançalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş),prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve zamlar gibi süreklinitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır.Geder karşılığı ödenen tutarlar (yapılan gerçek birgiderin karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır.Bir takvim yılı içerisinde bireysel emeklilik ve diğerşahıs sigorta primleri ile ilgili olarak yapılabilecek indirimtutarı asgari ücretin yıllık bazda dikkate alınacakolup, yıl içinde asgari ücret tutarında meydana gelebilecekdeğişiklikler, indirim yapılacak tutarların hesabındadikkate alınacaktır.Ücretlinin eşine ve küçük çocuklarına ait hayat,ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, bireysel emekliliksistemine ödenen katkı payları da yukarıda belirtilensınırlamalar çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir...”Açıklamalarına yer verilmiştir.Buna göre, eşiniz adına ödediğiniz isteğe bağlı sigortaprimleri, kanunda sayılan indirimi yapılabilecekprim ve katkı payları arasında yer almadığından, ücretinizinsafi tutarının tespitinde gider olarak indirilmesimümkün bulunmamaktadır.Bilgi edinilmesini rica ederim.• ÖZELGELERBÜLTEN • MAYIS-HAZİRAN 2012 101