• ÖZELGELERÖZELGET.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-136520.08.2011Konu :8.000 TL üzerindeki ödemelerin müşteritarafından satıcıya elden verilmesi halinde gün sonundafirmanın müşteri adına kendi banka hesabınapara yatırmasının mümkün olup olmadığı hk.İlgide kayıtlı özelge talep formunda, peşin olaraksatılan araçlara ilişkin bedellerin müşterilerinizce makbuzmukabili ödenmek istendiği, bu durumda makbuzlatahsil edilen tutarın gün sonunda ödeyen kişi adınabanka hesabınıza yatırılması halinde cezai müeyyideuygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımızıngörüşü sorulmaktadır.Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer257›nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralıbendi ile Bakanlığımıza, mükelleflere muameleleriile ilgili tahsilat ve ödemelerini banka veya benzeri finanskurumlarınca düzenlenen belgelerle tevsik etmelerizorunluluğunu getirme ve bu zorunluluğun kapsamınıve uygulamaya ilişkin usul ve esaslarını belirlemeyetkisi verilmiştir.Bu yetkiye istinaden yayımlanan 320, 323, 324, 332ve 337 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerindetahsilat ve ödemelerin tevsik zorunluluğu veuygulamaya ilişkin esasları açıklanmıştır. Söz konusutebliğlerde; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basitusulde tespit edilenler, defter tutmak zorunda olançiftçiler, serbest meslek erbabı ile vergiden muaf esnafınticari işlemleri ile nihai tüketicilerden (Türkiye›demukim olmayan yabancılar hariç) mal ve hizmet bedeliolarak yapacakları 8.000 TL üzerindeki tahsilat ve ödemelerinBankalar, Özel Finans Kurumları (Katılım Bankaları)ve Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğüaracı kılınarak yapılması gerektiği belirtilmiştir.Bu düzenleme ile, ticari işlemler ve finansal hareketlerintaraflarının izlenmesi ve vergiyi doğuran olaylarınmali kurumların kayıt ve belgeleri yardımıyla tespitedilmesi amaçlanmaktadır.Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 8.000TL›nin üzerindeki araç satışlarınıza ilişkin müşterileriniztarafından yapılan ödemelerin anılan tebliğlerdebelirtilen kurumlar aracı kılınarak yerine getirilmesi vebu ödemelerin söz konusu kurumlar tarafından düzenlenecekbelgelerle tevsik edilmesi zorunludur.Bu zorunluluğa uyulmaması halinde, şirketiniz vemezkur tebliğlerde sayılan kişilerden (nihai tüketicilerhariç) olmaları halinde müşterileriniz adına her bir işlemiçin 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre özel usulsüzlükcezası kesileceği tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara Vergi Dairesi Başkanlığı(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer VergilerGrup Müdürlüğü)Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-3:2010-14001-18-433 15.06.2011Konu :Hizmetin ihracında KDV istisnası hk.İlgide kayıtlı dilekçenizde, yurt dışındaki firmalarayurt dışında iş makinesi kiralama hizmeti verildiği buiş makinelerinden bir kısmının yurt içindeki mükelleflerdenkiralandığı belirtilerek firmanızca yurt dışınakiralanan iş makinelerinin yurt içindeki mükelleflerdenkiralanmasına ilişkin olarak adınıza düzenlenen faturalardakatma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağıkonusunda görüş talebinde bulunulmaktadır.3065 sayılı KDV Kanununun 1/1›inci maddesinde,Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslekfaaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerinKDV›ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır.Aynı Kanunun 6›ncı maddesinde ise, işlemlerinTürkiye›de yapılmasının, malların teslim anındaTürkiye›de bulunmasını, hizmetin Türkiye›de yapılmasınıveya hizmetten Türkiye›de faydalanılmasını ifadeettiği hüküm altına alınmıştır.Buna göre, Türkiye›de yerleşik firmalar tarafındanfirmanıza iş makineleri kiralanması, genel hükümlerçerçevesinde KDV›ye tabi bulunmaktadır.Öte yandan, firmanızca yurt dışındaki firmalarayapılan iş makinesi kiralama hizmetleri, hizmet yurtdışında ifa edildiğinden ve hizmetten yurt dışındafaydalanıldığından KDV’nin konusuna girmemektedir.Dolayısıyla yurt dışına kiralanmak üzere yurt içindekifirmalardan kiralanan iş makineleriyle ilgili olarak adınızadüzenlenen faturalarda yer alan KDV’nin, KDV Kanununun30/a maddesi hükmü uyarınca indirim konusuyapılması mümkün bulunmamaktadır.Bilgi edinilmesini rica ederim.–––––o –––––94BÜLTEN • MAYIS-HAZİRAN 2012
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİzmir Vergi Dairesi Başkanlığı(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer VergilerGrup Müdürlüğü)Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-12102.12.2010Konu :Finansal kiralama yoluyla kiralanan binekoto için ödenen KDV’nin indirimi hk.İlgide kayıtlı dilekçenizde, finansal kiralama ile şirketinizealmış olduğunuz binek araçlar için aylık olaraködenen kira bedellerine ilişkin olarak düzenlenen faturalardahesaplanan katma değer vergilerinin (KDV)indirim konusu yapılıp yapılmayacağının bildirilmesiistenilmektedir.3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 4›üncümaddesinde, finansal kiralama sözleşmesinin, kiralayanın,kiracının talebi ve seçimi üzerine üçüncü kişidensatın aldığı veya başka suretle temin ettiği bir malınzilyetliğinin, her türlü faydayı sağlamak üzere ve bellibir süre feshedilmemek şartı ile kira bedeli karşılığında,kiracıya bırakılmasını öngören sözleşme olduğu;9›uncu maddesinde de; finansal kiralama konusu malınmülkiyetinin kiralayan şirkete ait olduğu; ancak taraflarcasözleşmede, sözleşme süresi sonunda kiracınınmalın mülkiyetini satın alma hakkını haiz olacağınınkararlaştırılabileceği hüküm altına alınmıştır.KDV Kanununun 30/b maddesinde ise; faaliyetlerikısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmasıveya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların buamaçla kullandıkları hariç olmak üzere, işletmelereait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilenKDV›nin, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerindenhesaplanan KDV›den indirilemeyeceği hüküm altınaalınmıştır.Buna göre, finansal kiralama işleminin süre bitimindemalın mülkiyetinin kiracıya geçmesi durumunda,binek otomobillerine ait yüklenilen KDV›nin indirilmesimümkün bulunmamaktadır. Sözleşme sonunda malınkiralayanda kalması durumunda ise söz konusu işlembir kiralama hizmeti olarak değerlendirileceğinden,kira tutarları üzerinden ödenen KDV indirim konusu yapılabilecektir.Bilgi edinilmesini rica ederim.T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAntalya Vergi Dairesi Başkanlığı(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.2010.41-122 25.05.2011Konu :Daha önce sermayeye eklenmiş olankârların tasfiye halinde ortaklara dağıtılmış sayılaraktevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2006 ve 2007yılları kârlarının 13.05.2008 tarihinde sermayeye ilaveedildiği ve sektörünüzle ilgili ana bayilik konusundasıkıntı yaşandığından 11.09. 2008 tarihinde şirketintasfiyesine karar verildiği belirtilmiş olup tasfiye öncesisermayeye ilave edilen kârların tasfiye sonucundadağıtılması durumunda, kâr dağıtımına bağlı stopajyapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşüsorulmuştur.Kurumlar Vergisi Kanununun 6›ncı maddesinde, kurumlarvergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içindeelde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağıve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir VergisiKanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağıhükme bağlanmıştır.Gelir Vergisi Kanununun «Bilanço esasında ticarikazancın tespiti» başlıklı 38›inci maddesinin birincifıkrasında, bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüstekiöz sermayenin hesap dönemi sonunda vebaşındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, budönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilaveolunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmedençekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı hükmüneyer verilmiştir.213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298›incimaddesinin (A) fıkrasının 5›inci bendinde,«... Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları,herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veyaişletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığıdönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemdevergiye tabi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerineait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşangeçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlarvergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; buişlemler kâr dağıtımı sayılmaz.»hükmü yer almaktadır.Kurumlar Vergisi Kanununun 15›inci maddesininikinci fıkrasında, vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan(kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.)Gelir Vergisi Kanununun 75›inci maddesinin ikinci fıkrasının(1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kârpaylarından, 30›uncu maddesinin üçüncü fıkrasındada, tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye›de biriş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı eldeedenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlaraveya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükellefleredağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımısayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanununun 75›inci maddeninikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerindeyazılı kâr payları üzerinden bu Kanunun 15›inci maddesininüçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabitutulanlar hariç olmak üzere vergi kesintisi yapılacağıhüküm altına alınmıştır.Gelir Vergisi Kanununun 94›üncü maddesinin birincifıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendinde ise,tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef ger-• ÖZELGELERBÜLTEN • MAYIS-HAZİRAN 2012 95