Rendite ist nahe liegend - Fondsvermittlung24.de

Süddeutschland 8
und dem Liegenschaftszins abhängt.
Allerdings finden diese Bewertungsvorschriften
möglicherweise keine
Anwendung, wenn der Kommanditanteil
durch einen Treuhänder
gehalten wird. Bezugnehmend
auf das BFH-Urteil vom 25.01.2001
(BFH/NV 2001, 908) hat die Finanzverwaltung
verlautbart, dass
der Herausgabeanspruch des Treugebers
gegen den Treuhänder als
Sachleistungsanspruch mit dem gemeinen
Wert zu bewerten ist. Der
Steuerwert des zugrunde liegenden
Gegenstandes spielt keine Rolle
(FM NRW vom 28.06.2005, FM
BW vom 27.06.2005, FM Saarland
vom 04.07.2005). Die Erlasse beziehen
sich derzeit nur auf gewerbliche
Fonds und nicht auf vermögensverwaltende
Fonds, es ist jedoch davon
auszugehen, dass die Finanzverwaltung
diese Schreiben auch analog
auf vermögensverwaltende Immobilienfonds
anwenden wird. Da der
Ertragswert allerdings seit der Erbschaftsteuerreform
2009 dem gemeinen
Wert entsprechen soll, dürften
die Grundbesitzwerte eine sinnvolle
Annäherung an den Wert des
Sachleistungsanspruchs darstellen.
Soweit zeitnahe Vergleichspreise
aus Veräußerungen von Kommanditanteilen
vorliegen, könnte auch
aus diesen Verkaufspreisen der gemeine
Wert der Beteiligung abgeleitet
werden.
Die erwerberbezogenen persönlichen
Freibeträge (§ 16 ErbStG) wurden
im Rahmen der Erbschaftsteuerreform
2009 deutlich angehoben.
X. Schenkungsteuer
Bei einer Schenkung des Fondsanteils
fällt Schenkungssteuer gem.
§ 1 i.V.m. § 7 ErbStG an.
Für die Bemessungsgrundlage der
Schenkungsteuer gelten diese Ausführungen
zur Erbschaftsteuer
sinngemäß.
Entsprechend Satz 3 des § 10 Abs.
1 ErbStG können negative schenkungsteuerliche
Werte (der Nominalwert
der Schulden übersteigt
den Steuerwert der Besitzposten)
nicht mehr entstehen (entgegen
dem BFH-Urteil vom 14.12.1995,
BStBl. II 1996, 546), da Besitzposten
und Gesellschaftsschulden
nach Auffassung der Finanzverwaltung
nicht zu einer wirtschaftlichen
Einheit zusammengefasst werden
können. Für den Fall, dass belastetes
Vermögen verschenkt wird, sind
die Grundsätze der „gemischten
Schenkung“ anzuwenden. Es wird
dazu auf die gleichlautenden Ländererlasse
vom 09.11.1989 (BStBl. I
1989, 445), vom 06.12.1993 (BStBl.
I 1993, 1002) und vom 09.09.1995
(BStBl. I 1996, 1172) verwiesen.
XI. Verfahrensmäßige Abwicklung
1. Veranlagungsverfahren
Die Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung werden gemäß § 180
Abs. 1 Nr. 2a AO in einem von der
persönlichen Veranlagung des Gesellschafters
getrennten (gesonderten)
Verfahren einheitlich für alle
Gesellschafter festgestellt.
Treten neben Anlegern, die ihre
Kommanditbeteiligung im Privatvermögen
halten, auch solche, die
ihre Beteiligung im Betriebsvermögen
halten (sog. „Zebra“-Gesellschaften),
geht die Finanzverwaltung
davon aus, dass das Wohnsitzfinanzamt
der Gesellschafter
berechtigt ist, die Einkünfte der gewerblichen
Gesellschafter umzuqualifizieren
und nach den Grundsätzen
des Betriebsvermögensvergleichs
zu ermitteln (BMF-Schreiben
vom 29.04.1992, BStBl. I 1992,
282; vom 08.06.1999, BStBl. I 1999,
592). Der Große Senat des Bundesfinanzhofs
hat sich am 11.04.2005
(GrS 2/02, BStBl. II 2005, 679) der
Auffassung der Finanzverwaltung
angeschlossen, wonach das Wohnsitzfinanzamt
des Gesellschafters
über eine eventuelle betriebliche
Umqualifikation und die Höhe der
Bemessungsgrundlage entscheidet.
2. Berücksichtigung von Sonderwerbungskosten
Sonderwerbungskosten der Gesellschafter
können nur in diesem
Feststellungsverfahren berücksichtigt
werden (§ 179 Abs. 2 AO).
Die Einkünfte werden vom für die
Fondsgesellschaft zuständigen Finanzamt
(Verwaltungsfinanzamt)
festgestellt, auf die Gesellschafter
verteilt und mit bindender Wirkung
den Wohnsitzfinanzämtern der Gesellschafter
von Amts wegen mitgeteilt.
Daher können Einwendungen
gegen die Feststellungen des
„Verwaltungsfinanzamtes“ nur bei
diesem, und nicht bei den Wohnsitzfinanzämtern
der Gesellschafter
erhoben werden.
3. Minderung der Einkommensteuervorauszahlungen
Die Berücksichtigung der vorläufigen
Verluste im Einkommensteuervorauszahlungsverfahren
erfolgt
entsprechend dem BMF–Erlass vom
13.07.1992 (BStBl. I 1992, 404),
welcher durch das BMF-Schreiben
vom 28.06.1994 (BStBl. I 1994,
420) ergänzt wird, auf Antrag.
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