CapÃtulo XVII. LA CUOTA LÃQUIDA ESTATAL. DEDUCCIONES - CISS

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LA CUOTA LÍQUIDA ESTATAL. DEDUCCIONES ESTATALES 1-4641el IRPF para las viviendas habituales con carácter general, con los mismos requisitos, condiciones y limitaciones(DGT CV0550-09, CV0554-09 de 23-03-2009, CV1415-09 de 17-06-2009 y CV701-10 de 13-04-2010).• La adquisición de una vivienda en el extranjero dará derecho a aplicar la deducción por inversión en viviendahabitual si el interesado mantiene su condición de contribuyente del IRPF y se cumplen los requisitos para laaplicación de la deducción (DGT 16-03-2004 y CV0460-10 de 11-03-2010).• Dentro del concepto de vivienda habitual regulado en el IRPF se incluye todo tipo de edificación, aun cuandoésta no cumpla con la normativa urbanística propia de la misma o se ubique en un suelo que no disponga de lacalificación requerida para edificar, con independencia de la calificación que pudiera tener en el Registro de laPropiedad. Ahora bien, para que la edificación pueda ser considerada como vivienda habitual ha de estar acondicionadao susceptible de ser acondicionada como vivienda, y reunir los requisitos de titularidad, residenciaefectiva y permanencia por parte del contribuyente requeridos por la normativa del Impuesto (DGT CV0794-07de 17-04-2007).• Una vivienda prefabricada, cuyas características requieran necesariamente su ubicación de forma permanenteen un determinado terreno, podría considerarse edificación a efectos de la deducción por inversión envivienda habitual (DGT CV0863-08 de 24-04-2008).Junto a la edificación en sí, también se considera vivienda a efectos de la deducción, las plazas de garaje,jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que noconstituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran conjuntamente con la vivienda. Por elcontrario si tales elementos se adquirieran de forma independiente a la vivienda, no tendrían la consideraciónde vivienda a efectos de la aplicación de la deducción.En el caso particular de las plazas de garaje, el RIRPF las considera vivienda a efectos de la deducción siempreque se adquieran conjuntamente con éstas y hasta un máximo de dos, habiendo puntualizado la AdministraciónTributaria (AEAT 04-05-2001) que para que el garaje se asimile a la vivienda será necesario:- Que se encuentre en el mismo edificio.- Que se entregue en el mismo momento, aunque las escrituras sean distintas.- Que su uso no esté cedido a terceros.• Al no encontrarse situado el garaje en el mismo edificio que la vivienda se entiende que su adquisición noda derecho a la deducción por adquisición de la vivienda habitual (DGT 07-03-2005 y CV 12-05-2005).• Aunque la plaza de garaje se encuentre en el mismo edificio que la vivienda, al no haberse adquiridoconjuntamente con ésta, se entiende que su adquisición no da derecho a la deducción (DGT CV 05-10-2005 yCV 31-03-2006).• Si bien, en principio, la adquisición de plazas de garaje no se asimila a la de la vivienda propiamente dicha,en relación con dicha excepción, el criterio de este Centro Directivo, manifestado en diversas consultas(2029-99, 2067-00, 0887-01 y 2197-00, entre otras), es que para que se produzca tal asimilación será necesarioque las dos plazas de garaje se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la vivienda y que laadquisición, tanto de la vivienda como de las plazas de garaje, se produzca en el mismo acto, aunque puede seren documento distinto, entregándose todas en el mismo momento, considerándose en la consulta0077-01 adquiridos de forma conjunta los anteriores elementos en los casos en que la adquisición se producerespecto de diferentes propietarios y en documentos separados, si bien se adquieren en la misma fecha (DGTCV0008-10 de 14-01-2010).ATENCIÓN Las plazas de garaje, hasta un máximo de dos, que se adquieran conjuntamente con la viviendahabitual se consideran vivienda a efectos de la aplicación de la deducción.2. Aspecto temporal del concepto de vivienda habitualEl análisis del aspecto temporal del concepto de vivienda habitual nos lleva a plantearnos tres cuestiones:a) La existencia de un plazo de residencia mínimo.b) La existencia de un plazo máximo para su ocupación.c) La posibilidad de que un mismo contribuyente pueda tener varias viviendas habituales.a) Plazo de residencia© CISS Todo Fiscal 2011 657
11-464 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICASTanto la LIRPF como el RIRPF consideran vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya suresidencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.• El cómputo de los tres años de residencia habitual está ligado al de titularidad del pleno dominio del inmueble,aunque sea parcial, no pudiendo tenerse en consideración el tiempo, inmediatamente previo a laadquisición, durante el cual el contribuyente venía ya residiendo en la vivienda, por cualquier motivo, como porejemplo que fuera su vivienda habitual con anterioridad a su adquisición por donación (DGT CV1432-09 de17-06-2009).Ahora bien, la propia normativa es consciente de que pueden concurrir determinadas circunstancias que justifiquenque la vivienda no constituya la residencia habitual del contribuyente durante el plazo mínimo de tresaños exigido. En concreto, las circunstancias que, a título meramente enunciativo, establece la LIRPF comojustificativas del incumplimiento del plazo de tres años de residencia sin que la vivienda pierda la condición devivienda habitual son las siguientes: fallecimiento del contribuyente, celebración de matrimonio, separaciónmatrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, cambio de empleo y otras análogas justificadas.Asimismo se considera circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda el hecho de que laanterior resulte inadecuada en razón a la minusvalía del propio contribuyente, de su cónyuge, ascendientes odescendientes que convivan con él.El hecho de que las circunstancias señaladas por la normativa IRPF no tengan carácter de lista cerrada y quede manera expresa se admita la posibilidad de que existan "otras análogas justificadas" ha motivado numerosospronunciamientos de la DGT sobre si determinadas circunstancias constituyen o no causa suficiente para eximirde la exigencia del plazo de residencia mínimo de tres años. Como denominador común en todas las consultasresueltas por la DGT se puede indicar la necesidad de que el cambio de residencia obedezca a razones ajenasa la mera voluntad o conveniencia del contribuyente, de forma que la circunstancia que concurra conlleve demanera necesaria dicho cambio.• La separación por la ruptura sentimental o de amistad de una pareja de hecho, o de quienes comparten unavivienda, no puede equipararse a la separación matrimonial, de manera que suponga automáticamente la acreditaciónde circunstancias que obliguen al cambio de domicilio, sino que deberá valorarse cada caso para versi, de las circunstancias concretas que concurren, puede derivarse que es indispensable la separación y, enconsecuencia, el cambio de vivienda habitual anticipado al plazo mínimo de los tres años, lo que conllevaría elmantenimiento de las deducciones practicadas por la adquisición de vivienda habitual (DGT CV 16-02-2005 yCV2786-07 de 27-12-2007) .• Para que el cambio de domicilio no impida la consideración como vivienda habitual de la edificación queha constituido la residencia del sujeto pasivo y que éste ha habitado durante un período inferior a tres años, lascircunstancias que exigen dicho cambio deben ser ajenas a la mera voluntad o conveniencia del sujeto pasivo(DGT 12-07-2001).• La existencia de problemas con un vecino que le han llegado a ocasionar trastornos de tipo psíquico, certificadospor un facultativo, justifican el cambio de domicilio con anterioridad al período mínimo de tres añossin que se pierdan las deducciones practicadas (DGT 12-07-2001).• Contribuyente que por exigencias de la empresa en que trabaja se ve obligado a cambiar su domicilio: laexpresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda" comporta una obligatoriedaden dicho cambio, lo que significa la concurrencia de circunstancias ajenas a la mera voluntad oconveniencia del contribuyente: no basta la concurrencia de cualquier circunstancia por la que convenga cambiarde domicilio, sino que debe concurrir alguna que obligue a ese cambio anticipado sin completar el períodomínimo de tres años de residencia en la vivienda, circunstancias que deberán ser acreditadas por el contribuyenteante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, a los que corresponde la valoración dela prueba aportada (DGT 04-06-2001).• El traslado del domicilio a un lugar más cercano al de los padres por la flexibilidad de horarios y vacacionesde las guarderías y por disponer los abuelos de más tiempo para atender al niño, no se considera una circunstanciaque motive el cambio de domicilio sin perder la vivienda la condición de vivienda habitual (DGT 26-02-2002).• Cambio de domicilio por no ajustarse a sus necesidades tanto familiares como profesionales: las circunstanciasque motivan el cambio de domicilio no comportan la existencia de obligatoriedad de dicho cambio (DGT03-06-2002).658 © CISS
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