Download (770Kb) - ePub WU - Wirtschaftsuniversität Wien

nutzen sind und ob zusätzliche Angaben und Erläuterungen in den Jahresabschluß aufzunehmen
sind. 94 Die Hauptfunktion des im Satz 3 des § 195 HGB enthaltenen Generalklausel
liegt in der Entwicklung von Standards für Gliederung und Erläuterung von Bilanz und
GuV. 95
Der gleiche Schluß wird von Nowotny auch aus dem Aufbau des Gesetzes gezogen: “Ansatz
und Bewertungsvorschriften sind ausschließlich im allgemeinen Teil enthalten, sodaß sich
die Hauptbedeutung der Generalklausel auf die Regelungsthemen des zweiten Abschnitts,
das sind Gliederungs- und Erläuterungsvorschriften erstreckt. Darauf weist auch der zweite
Satz hin, wonach aus besonderen Umständen im Anhang zusätzliche Angaben aufzunehmen
sind.“ 96
§ 222 Abs. 2 HGB als ergänzende Vorschrift für Kapitalgesellschaften erweitert gegenüber
dem § 195 HGB einerseits den Adressatenkreis der Jahresabschlußinformation, da der Jahresabschluß
nicht bloß den Informationsinteressen der Unternehmensleitung selbst dienen
soll, sondern spricht auch externe Adressaten an, um ihnen eine Entscheidungsgrundlage zu
bieten. Aus diesem Grund werden die Abschlußinformationen und hier wiederum die Gliederungs-
und Erläuterungspflichten erheblich erweitert. 97
Um deutlich zu machen, daß Anhang und Lagebericht Informationsinstrumente sein sollen,
wird in den §§ 236 (Anhang) und 243 (Lagebericht) die Generalklausel jeweils wiederholt;
die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung sowie die darauf angewandten Bilanzierungs-
und Bewertungsmethoden sind so zu erläutern , bzw. der Geschäftsverlauf und die
Lage des Unternehmens so darzustellen, daß ein möglichst getreues Bild der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermittelt wird. 98
Sollte trotz korrekter Anwendung der Einzelvorschriften und der GoB kein möglichst getreues
Bild der Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage entstehen, müssen gemäß § 222 Abs. 2 HGB
letzter Satz zusätzliche Angaben im Anhang gemacht werden; der Bilanzersteller hat die
Möglichkeit informationsverneinende Maßnahmen im Jahresabschluß zu vermeiden oder
über die bilanziellen Auswirkungen dieser Maßnahmen im Anhang zu berichten. 99
94
95
96
97
98
99
Vgl Leffson, Ulrich Das neue deutsche Bilanzrecht der Kapitalgesellschaften unter der Forderung
des true and fair view in JfB 1986 S 25
Vgl. Nowotny, Christian in Straube HGB I², § 195 Rz 5; detaillierte Gliederungsvorschriften gibt es
aber in den Ergänzenden Vorschriften für Kapitalgesellschaften in §§ 221 ff HGB
Nowotny, Christian in Straube HGB I², § 222 Rz 17
Vgl. Nowotny, Christian in Straube HGB I², § 222 Rz 16
Vgl. Egger, Anton/Samer, Helmut: Der Jahresabschluß nach dem Handelsgesetzbuch Band 1,
7.A. Wien 1999, S 21
Vgl. Bertl, Romuald/Fraberger, Friedrich: Generalnorm – True and Fair View in RWZ 1994 S 215
38