Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

(a)
(b)
das Ausfallrisiko bei finanziellen Vermögenswerten, die einem Globalverrechnungsvertrag
unterliegen, nur in dem Maße beseitigt wird, wie die finanziellen Verbindlichkeiten
gegenüber demselben Vertragspartner nach Realisierung der Vermögenswerten
beglichen werden und
das Ausmaß, bis zu dem die gesamten Ausfallrisikopositionen eines Unternehmens
durch einen Globalverrechnungsvertrag reduziert werden und sich bereits kurze Zeit
nach dem Bilanzstichtag beträchtlich ändern können, weil die Höhe des Ausfallrisikos
von jeder Transaktion beeinflusst wird, die Gegenstandder Vereinbarung ist.
Es ist außerdem wünschenswert, dass ein Unternehmen die Bedingungen seines Globalverrechnungsvertrags
angibt, die das Ausmaß der Ausfallrisikoreduzierung bestimmen.
IAS32.82 Finanzielle Garantien
Ein Unternehmen kann aufgrund einer Transaktion, in der kein finanzieller Vermögenswert
in der Bilanz erfasst wird, wie etwa im Falle einer finanziellen Garantie oder einem
derivativen Kreditvertrag, einem Ausfallrisiko ausgesetzt sein. Die Übernahme einer
Garantie für Verpflichtungen Dritter lässt eine Verbindlichkeit entstehen und setzt den
Garantiegeber einem Ausfallrisiko aus, dem im Rahmen der Angabepflichten Rechnung zu
tragen ist.
14.3. Kategorien von Finanzinstrumenten
IAS32.94(e) und (f) „At fair value through profit or loss” (und „held for trading“) eingestufte
Finanzinstrumente
(a)
(b)
Ein Unternehmen hat die Buchwerte von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen
Verbindlichkeiten anzugeben, die:
(i) als „heldfor trading“ klassifiziert sind und
(ii) bei ihrem erstmaligen Ansatz durch das Unternehmen als „at fair value through
profit or loss” zu bewertende finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten
eingestuft wurden (d.h. jene finanziellen Vermögenswerte und
Verbindlichkeiten, die nicht als „held for trading“ eingestuft worden sind).
Hat ein Unternehmen eine finanzielle Verbindlichkeit als „at fair value through profit
or loss” eingestuft, so sind folgende Angaben zu machen:
(i) die Höhe der Änderung des Fair Value, die nicht auf Änderungen eines
Leitzinssatzes beruht (z.B. Euribor) und
(ii) der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert der finanziellen Verbindlichkeit
und dem Betrag, den das Unternehmen vertragsgemäß bei Fälligkeit an den
Inhaber der Verpflichtung zahlen muss.
IAS32.94(h) Nicht als „at fair value through profit or loss” eingestufte Finanzinstrumente
Anzugeben sind die wesentlichen Ertrags- oder Aufwandsposten sowie Gewinne und
Verluste aus finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten, unabhängig
davon, ob sie im Periodenergebnis oder als gesonderter Bestandteil des Eigenkapitals
berücksichtigt sind. Zu diesem Zweck sind mindestens folgende Angaben zu machen:
122 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG