Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

(i)
(ii)
nachteilige Veränderungen hinsichtlich des Zahlungsverhaltens der Kreditnehmer
in dem Portfolio (z.B. vermehrter Zahlungsverzug oder eine größere
Anzahl von Kreditkartenschuldnern, die ihr Kreditlimit erreicht haben und den
monatlichen Mindestbetrag zahlen) oder
nationale oder lokale wirtschaftliche Bedingungen, die mit den Ausfällen
von Vermögenswerten in dem Portfolio korrelieren (z.B. Anstieg der Arbeitslosenrate
in der Heimatregion des Kreditnehmers oder nachteilige Veränderungen
der Branchenbedingungen, von denen die Kreditnehmer in dem Portfolio
betroffen sind).
Nach IAS 39 sind Einzelwertberichtigungen und pauschalierte Einzelwertberichtigungen
(einschließlich Länderwertberichtigungen) zu bilden. Zusätzliche Wertminderungen, welche
die auf Basis von substanziellen objektiven Hinweisen ermittelte Wertminderung übersteigen,
dürfen nicht erfasst werden (E.4.6, Impairment: excess losses). Insofern dürfen Pauschalwertberichtigungen
nach IAS 39 nicht gebildet werden. Bei Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten
ist die Bildung von Pauschalwertberichtigungen nach den in
IAS30, Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions,
enthaltenen Regelungen zulässig.
Objektive substanzielle Hinweise bei Eigenkapitalinstrumenten
Für die Beurteilung von objektiv substanziellen Hinweisen für eine Wertminderung einer Finanzinvestition
in ein Eigenkapitalinstrument enthält der Standard nunmehr weitere Indikatoren.
Danach liegt ein Impairment vor, wenn signifikant negative Veränderungen im technologischen,
ökonomischen, rechtlichen oder Marktumfeld, in dem das Unternehmen des Emittenten tätig ist,
darauf hindeuten, dass die Anschaffungskosten der Finanzinvestition in das Eigenkapitalinstrument
nicht mehr erzielt werden können. Ebenso stellt ein signifikanter oder andauernder Rückgang des
Fair Value einer Finanzinvestition in ein Eigenkapitalinstrument (unter dessen Anschaffungskosten)
einen objektiven substanziellen Hinweis für eine Wertminderung dar (IAS 39.61).
Es ist durchaus möglich, dass in einigen Fällen die zur Schätzung eines Wertminderungsaufwands
erforderlichen beobachtbaren Informationen nur in begrenztem Umfang zur Verfügung
stehen oder im Hinblick auf die gegenwärtige Situation nicht mehr uneingeschränkt
relevant sind. Dies ist z.B. der Fall, wenn ein Kreditnehmer in finanzielle Schwierigkeiten
gerät und nur wenige Vergleichsinformationen über andere Kreditnehmer zur Verfügung
stehen. In einem solchen Fall basiert die Schätzung des Wertminderungsaufwands bei
Unternehmen regelmäßig auf Erfahrungswerten. Die Verwendung vernünftiger Schätzungen
ist ein notwendiger Beitrag zur Aufstellung von Abschlüssen, wodurch deren Verlässlichkeit
nicht beeinträchtigt wird (IAS 39.62).
Wurde aufgrund eines Wertminderungsaufwands eine Wertberichtigung für einen finanziellen
Vermögenswert oder ein Portfolio gleichartiger finanzieller Vermögenswerte vorgenommen,
ist zur Ermittlung der Zinserträge auf den Abzinsungssatz („rate of interest“) zurückzugreifen,
der zur Diskontierung der zukünftigen Cashflows verwandt wurde (IAS 39.AG93).
90 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG