Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Wertaufholung
Verringert sich die Höhe des Wertminderungsaufwands in einer der Folgeperioden und kann
diese Verringerung objektiv auf ein nach der Erfassung der Wertminderung aufgetretenes Ereignis
zurückgeführt werden (wie z.B. die Verbesserung des Bonitätsratings eines Schuldners), ist der vorher
erfasste Wertminderungsaufwand direkt bzw. durch Anpassung des Wertminderungspostens
rückgängig zu machen.
Die Wertaufholung darf jedoch nicht zu einem Buchwert des finanziellen Vermögenswerts zum
Zeitpunkt der Aufhebung der Wertminderung führen, der die fortgeführten Anschaffungskosten übersteigt,
die sich ergeben hätten, wenn dieWertminderung nicht erfolgt wäre.
Die Wertaufholung ist im Periodenergebnis zu erfassen (IAS 39.65).
12.3. Zu Anschaffungskosten bewertete finanzielle Vermögenswerte
Wenn objektive substanzielle Hinweise dafür vorliegen, dass ein Wertminderungsaufwand für ein
nicht notiertes Eigenkapitalinstrument, das nicht zum Fair Value bilanziert wird, weil dieser nicht
verlässlich ermittelt werden kann, oder für ein derivatives Finanzinstrument, das mit einem solchen
nicht notierten Eigenkapitalinstrument verbunden ist und durch dessen Abgabe zu begleichen ist,
angefallen ist, so ist die Höhe des Wertminderungsaufwands als Differenz zwischen dem Buchwert
des finanziellen Vermögenswerts und dem Barwert der geschätzten künftigen, mit der
aktuellen Marktrendite eines gleichartigen finanziellen Vermögenswerts („current market rate of
return ofa similar financial asset“) abgezinsten Cashflows, zu bewerten.
Die Vornahmeeiner Wertaufholung in nachfolgenden Perioden ist nicht zulässig (IAS 39.66).
Ein Impairment von finanziellen Vermögenswerten, die mangels verlässlicher Bestimmbarkeit
des Fair Value zu Anschaffungskosten bewertet werden, waren nach den Regelungen
des ursprünglichen IAS 39 (2000) durch Wertaufholungen wieder auszugleichen, wenn diese
in einer späteren Periode anhand objektiver Kriterien notwendig wurden. Nach IAS 39
(2003) wurde die Zuschreibungspflicht für diese finanziellen Vermögenswerte nunmehr
aufgehoben und durch ein Zuschreibungsverbot ersetzt.
12.4. Zum Fair Value bewertete finanzielle Vermögenswerte („availablefor-sale“)
Erfassung der Wertminderung
Wurde der Rückgang des Fair Value eines finanziellen Vermögenswerts der Kategorie „availablefor-sale“
direkt im Eigenkapital erfasst und liegen objektive substanzielle Hinweise auf eine Wertminderung
vor, so ist der direkt im Eigenkapital erfasste kumulative Verlust aus dem Eigenkapital
(Neubewertungsrücklage) auszubuchen und im Periodenergebnis zu erfassen (IAS 39.67).
Bei nicht-monetären finanziellen Eigenkapitalinstrumenten (z.B. Aktien in Fremdwährung)
ist der Teil des kumulierten Nettoverlusts, der auf Wechselkursveränderungen zurück-
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