Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

werden, getrennt zu ermitteln. Auf eine separate Ermittlung der kumulierten Zinseffekte
der Fremdkapitalkomponente in den Gewinnrücklagen kann verzichtet werden, sofern
im Zeitpunkt der IFRS-Eröffnungsbilanz („date of transition“) die Fremdkapitalkomponente
bereits getilgt ist (IFRS 1.23). Diese Regelung besteht auch nach der endgültigen
Verabschiedung von IAS 32 (2003) unverändert.
Es ist jedoch zu beachten, dass Appendix B des überarbeiteten IAS 39 (2003) eine
Erweiterung der Befreiungswahlrechte dergestalt enthält, dass die Zuordnung eines
Finanzinstruments in die Kategorien „at fair value through profit or loss“ bzw. „availablefor-sale“
zwar nach IAS 39 (2003) nur im Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung vorgesehen
ist, im Rahmen der erstmaligen Anwendung von IFRS aber eine Neu-Designation
in der Eröffnungsbilanz im Umstellungszeitpunkt („date of transition“) zulässig ist
(IAS 39.B1 i.V.m. IFRS 1.13(g); IFRS 1.25A und IFRS 1.47A).
(2) Sofern einem IFRS-Erstanwender die Möglichkeit eröffnet würde, die Bilanzierung eines
bestimmten Sachverhalts mit dem heute besseren Wissen nachträglich neu zu beurteilen
und damit eine vorteilhaftere Bilanzierung zu erreichen, sieht IFRS 1 regelmäßig ein
Verbot von der retrospektiven Anwendung vor. Für den Themenbereich der Finanzinstrumente
enthielt IFRS 1 in seiner Fassung vom Juni 2003 insbesondere für die Ausbuchung
von finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten sowie die Bilanzierung
von Sicherungsbeziehungen derartige Verbote, die durch die Überarbeitung
von IAS 39 (2003) wie folgt angepasst wurden:
(a) Auch für IFRS-Erstanwender sind die überarbeiteten Regelungen zur Ausbuchung
grundsätzlich erst auf nach dem 1. Januar 2004 beginnende Berichtsperioden und
damit prospektiv anzuwenden (IAS 39.B1 i.V.m. IFRS 1.27; Guidance on Implementing
IFRS 1.IG53). Als Ausnahme von diesem Grundsatz kann ein Unternehmen
die geänderten Ausbuchungsregelungen aber auch freiwillig retrospektiv ab einem
vom Unternehmen zu bestimmenden Zeitpunkt anwenden, wiederum vorausgesetzt,
die erforderlichen Informationen für die Anwendung von IAS 39 (2003) auf
infolge von Transaktionen der Vergangenheit ausgebuchte finanzielle Vermögenswerte
bzw. Verbindlichkeiten waren zum Zeitpunkt der erstmaligen Bilanzierung
dieser Transaktionen verfügbar (IAS 39.B1 i.V.m. IFRS 1.27A).
(b) Sicherungsbeziehungen dürfen in der IFRS-Eröffnungsbilanz nur dann nach
IAS 39 (2003) abgebildet werden, wenn die restriktiven Voraussetzungen des
Standards bereits zum Zeitpunkt der IFRS-Eröffnungsbilanz erfüllt sind. Werden
diese nicht erfüllt, sind die Regelungen zur Beendigung von Hedge Accounting nach
IAS 39.91 und IAS 39.101 anzuwenden. Eine retrospektive Designation von Sicherungsbeziehungen
ist nicht zulässig (IAS 39.B1 i.V.m. IFRS 1.30 sowie Guidance
on Implementing IFRS 1.IG60-IG60B).
Weiterhin wurde in IFRS 1.36A eine bis 1. Januar 2006 zeitlich befristete Erleichterung
(„exemption from the requirement to restate comparative information for IAS 39“) dergestalt
eingeführt, dass Unternehmen, die bislang nach lokalen Rechnungslegungsvorschriften wie
z.B. nach HGB bilanziert haben, auf alle Finanzinstrumente, die unter den Anwendungsbereich
der überarbeiteten IAS 32 und IAS 39 fallen, in der ersten Vergleichsperiode ihres
ersten IFRS-Abschlusses statt der neuen Finanzinstrumente-Standards weiterhin die lokalen
Rechnungslegungsvorschriften anwenden dürfen.
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 21