Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

(b)
Ein Finanzinstrument, das den Inhaber zur Rückgabe an den Emittenten und im
Gegenzug zum Empfang von Zahlungsmitteln oder anderer finanzieller Vermögenswerte
berechtigt („puttable instrument“), stellt ebenfalls eine finanzielle Verbindlichkeit
dar. Dies ist auch dann der Fall, wenn die Bemessung der an den Inhaber zu
entrichtenden Zahlungsmittel oder sonstigen finanziellen Vermögenswerte auf der
Grundlage eines Index oder einer anderen veränderlichen Bezugsgröße erfolgt oder
wenn der Inhaber aufgrund der rechtlichen Gestaltung des kündbaren Instruments einen
Residualanspruch an den Vermögenswerten des Emittenten hat (IAS 32.18(b)).
Wenn der Inhaber über die Option verfügt, das Finanzinstrument gegen Zahlungsmittel
oder sonstige Vermögenswerte an den Emittenten zurückzugeben, entspricht
das demnach kündbare Finanzinstrument der Definition einer finanziellen
Verbindlichkeit (IAS 32.18(b)).
So können beispielsweise offene Investmentfonds, Unit Trusts, Personengesellschaften
und manche Genossenschaften („open-ended mutual funds, unit trusts, partnerships
and some co-operative entities“) ihren Anteilseignern bzw. Gesellschaftern das
Recht auf Einlösung ihrer Beteiligungen an dem Emittenten gegen Entrichtung von
Zahlungsmitteln in Höhe ihres jeweiligen Anteils am Eigenkapital einräumen
(IAS 32.18(b)).
Die Einstufung als finanzielle Verbindlichkeit schließt jedoch die Verwendung von
erläuternden Zusätzen wie „net asset value attributable to unitholders“ und
„change in net assets value attributable to unitholders“ im Abschluss eines Unternehmens,
das über kein gezeichnetes Kapital verfügt, oder zusätzliche Angaben, aus
denen hervorgeht, dass die Gesamtheit der von den Anteilseignern bzw. Gesellschaftern
gehaltenen Anteile Posten wie Rücklagen, die der Eigenkapitaldefinition entsprechen,
und kündbare Finanzinstrumente, die nicht die in der Eigenkapitaldefinition
genannten Eigenschaften aufweisen, einschließt, nicht aus (IAS 32.18(b)).
Sofern ein Unternehmen über kein bedingungsloses Recht zur Vermeidung der Abgabe von
Zahlungsmitteln oder anderen finanziellen Vermögenswerten zur Erfüllung einer vertraglichen
Verpflichtung verfügt („unconditional right to avoid delivering cash or another financial
asset to settle a contractual obligation“), entspricht die Verpflichtung der Definition
einer finanziellen Verbindlichkeit (IAS 32.19). Hierzu werden wiederum zwei Beispiele
gegeben:
(a)
(b)
Eine Beschränkung bezüglich der Fähigkeit eines Unternehmens, der vertraglichen
Verpflichtung nachzukommen, wie beispielsweise der fehlende Zugang zur Fremdwährung
oder die Notwendigkeit, eine Zahlungsgenehmigung von einer Aufsichtsbehörde
zu erlangen, entbindet das Unternehmen nicht von seiner vertraglichen Verpflichtung
bzw. beeinträchtigt nicht das vertragliche Recht seitens des Inhabers
bezüglich des Finanzinstruments (IAS 32.19(a)).
Eine vertragliche Verpflichtung, die nur dann zu erfüllen ist, wenn ein Vertragspartner
von seinem Rückkaufsrecht Gebrauch macht, stellt eine finanzielle Verbindlichkeit
dar, dadas Unternehmen nicht über das bedingungslose Recht verfügt, die Abgabe von
Zahlungsmitteln (oder anderer finanzieller Vermögenswerte) zu vermeiden
(IAS 32.19(b)).
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 37