Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

7.5. Bilanzierung von Sicherheiten
Wird ein übertragener Vermögenswert weiterhin erfasst, dürfen der Vermögenswert und die
entsprechende Verbindlichkeit nicht miteinander saldiert werden. In gleicher Weise ist es nicht
zulässig, Erträge aus dem übertragenen Vermögenswert mit Aufwendungen aus der entsprechenden
Verbindlichkeit zu verrechnen (IAS 39.36; IAS 32.42).
Stellt der Übertragende dem Empfänger unbare Sicherheiten zur Verfügung (z.B. Schuld- oder
Eigenkapitalinstrumente), richtet sich die bilanzielle Behandlung der Sicherheit durch den Übertragenden
und den Empfänger danach, ob der Empfänger das Recht zum Verkauf oder zur ‚Weiterverpfändung’
der Sicherheit hat und ob der Übertragende in Verzug geraten ist (IAS 39.37).
Der Übertragende (Sicherungsgeber) und der Empfänger (Sicherungsnehmer) haben die
Sicherheit wie folgt zu bilanzieren:
(a)
(b)
(c)
(d)
Hat der Sicherungsnehmer aufgrund eines bestehenden Vertrags oder Gewohnheitsrechts
das Recht, die Sicherheit zu verkaufen oder ‚weiterzuverpfänden’, hat der Sicherungsgeber
diesen Vermögenswert in seiner Bilanz umzugliedern (z.B. als verliehenen
Vermögenswert, verpfändetes Eigenkapitalinstrument oder Rückkaufforderung) und
getrennt von den anderen Vermögenswerten auszuweisen.
Verkauft der Sicherungsnehmer an ihn gestellte Sicherheiten, so hat er die Erlöse
(Zahlungsmittel) aus dem Verkauf sowie eine mit dem Fair Value bewertete Verbindlichkeit
für seine Verpflichtung zur Rückgabe der Sicherheit zu erfassen.
Ist der Sicherungsgeber gemäß den Vertragsbedingungen in Verzug geraten und nicht
länger zum Einlösen der Sicherheit berechtigt, so hat er die Sicherheit auszubuchen,
und der Empfänger hat die Sicherheit als ursprünglich mit dem Fair Value bewerteten
Vermögenswert zu erfassen, oder, falls er die Sicherheit bereits verkauft hat, seine
Verpflichtung zur Rückgabe der Sicherheit auszubuchen.
Sofern Punkt (c) nichts anderes vorsieht, hat der Übertragende die Sicherheit weiterhin
als Vermögenswert auszuweisen und der Empfänger darf die Sicherheit nicht als Vermögenswert
erfassen.
7.6. Ausbuchung finanzieller Verbindlichkeiten
Ein Unternehmen hat eine finanzielle Verbindlichkeit (oder einen Teil einer finanziellen Verbindlichkeit)
nur dann aus seiner Bilanz auszubuchen, wenn diese erloschen ist, d.h. wenn die im
Vertrag genannten Verpflichtungen beglichen, aufgehoben oder ausgelaufen sind („discharged or
cancelled or expires“) (IAS 39.39).
Eine finanzielle Verbindlichkeit (oder ein Teil derselben) ist erloschen, wenn der Schuldner
entweder die Verbindlichkeit (oder ein Teil derselben) durch Zahlung an den Gläubiger
beglichen hat oder per Gesetz oder durch den Gläubiger von der ursprünglichen Verpflichtung
aus der Verbindlichkeit (oder einem Teil derselben) rechtlich entbunden wird
(IAS 39.AG57).
Die Ausbuchung einer finanziellen Verbindlichkeit ist vorzunehmen, wenn ein Schuldner
sich durch Zahlungen an eine dritte Partei aus der ursprünglichen Verpflichtung „freikauft“
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