Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Zur eindeutigen Abgrenzung der Handelspassiva enthält IAS 39 nunmehr die folgende Aufzählung:
(a)
(b)
(c)
(d)
derivative Verbindlichkeiten, die nicht als Sicherungsinstrumente bilanziert werden,
die Lieferverpflichtung eines Leerverkäufers (ein Unternehmen, das noch nicht in
seinem Besitz befindliche finanzielle Vermögenswerte verkauft) für geliehene finanzielle
Vermögenswerte,
finanzielle Verbindlichkeiten, die mit der Absicht eingegangen werden, sie in naher
Zukunft zurückzukaufen (z.B. ein notiertes Schuldinstrument, das der Emittent in der
nahen Zukunft in Abhängigkeit von Änderungen seines Fair Value zurückkaufen kann)
und
finanzielle Verbindlichkeiten, die Teil eines Portfolios von identifizierten Finanzinstrumenten
sind, welche gemeinsam verwaltet werden und für die substanzielle Hinweise
auf eine tatsächliche Folge von kurzfristigen Gewinnmitnahmen aus der jüngeren Vergangenheit
vorliegen (IAS 39.AG15).
Wird jedoch eine finanzielle Verbindlichkeit nur zur Finanzierung von Handelsaktivitäten
verwendet, reicht dies für eine Zuordnung in die Kategorie „held for trading“ nicht aus
(IAS 39.AG15).
Eine Definition des Begriffs „kurzfristig“ existiert nicht. Die Interpretation von „kurzfristig“
hat ein Unternehmen im Sinne des Stetigkeitsprinzips dauerhaft in Abhängigkeit der jeweiligen
Handelsstrategie festzulegen.
Die Finanzinstrumente eines Portfolios, welches eine Folge kurzfristiger Gewinnmitnahmen
aufweist, sind selbst dann als „held for trading“ einzustufen, wenn einzelne Finanzinstrumente
daraus tatsächlich für eine längere Zeit gehalten werden (B.11, Definition of held for
trading: portfolio with a recent actual pattern of short-term profit taking). Finanzinstrumente,
die in einer anderen Kategorie als „held for trading“ gehalten werden, aber als Teil eines
Portfolios gemanagt werden, das eine Folge kurzfristiger Gewinnmitnahmen aufweist (z.B.
weil das Portfolio im Handel gemanagt wird), sind in die Kategorie „held for trading“ umzugliedern
(B.12, Definition of held for trading: balancing a portfolio).
Umwidmungen aus der Kategorie der zu Handelszwecken gehaltenen finanziellen Vermögenswerte
und finanziellen Verbindlichkeiten in eine der anderen Bewertungskategorien sind
nicht zulässig, auch wenn aufgrund bestimmter Marktentwicklungen mit den betreffenden
Finanzinstrumenten de facto kein Handel mehr stattfindet (IAS 39.50). Insofern ist die Zielsetzung
im Erwerbszeitpunkt maßgeblich. Soll eine Umwidmung dennoch vorgenommen
werden, ist das bilanzierende Unternehmen gezwungen, die betreffenden Finanzinstrumente
am Markt zu veräußern und dieselben Instrumente zurückzuerwerben. Dabei ist jedoch zu
beachten, dass zumindest zwei getrennte Verträge über den Kauf und Rückerwerb geschlossen
werden. Die Regelung zu Scheingeschäften ist zu beachten (IAS 39.AG51(e)). Eine
Umwidmung von Finanzinstrumenten aus einer der anderen Bewertungskategorien in die
Kategorie „held for trading“ ist nicht zulässig.
Die zu Handelszwecken gehaltenen finanziellen Vermögenswerte und finanziellen Verbindlichkeiten
sind nach deutschem Bilanzrecht dem Umlaufvermögen zugeordnet. Die in diese
Kategorie eingeordneten Finanzinstrumente werden bei Instituten zumeist mit dem Handelsbestand
übereinstimmen. Das deutsche Recht kennt keine rechtlich fixierten Kriterien für die
Bestimmung des Handelsbestands, sondern überlässt die Zuordnung der subjektiven, autono-
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