Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Available-for-Sale
Finanzielle Vermögenswerte der Kategorie „available-for-sale“ sind zum Fair Value zu bewerten.
Fair Value-Änderungen sind zunächst erfolgsneutral im Eigenkapital zu erfassen.
Finanzielle Vermögenswerte der Kategorie „available-for-sale“ sind nicht derivative Finanzinstrumente,
die als „available-for-sale“ eingestuft wurden oder nicht als (a) „loans and
receivables“, (b) „held-to-maturity“ oder (c) „at fair value through profit or loss“ klassifiziert
wurden (IAS 39.9) (vgl. dazu ausführlich II. Kapitel, 4.2. Definitionen aus IAS 39 (revised
2003)).
Werden zinstragende Positionen als „available-for-sale“ kategorisiert, müssen im Rahmen
der Folgebewertung (analog zur Folgebewertung bei „held-to-maturity“ bzw. „loans and
receivables“) weiterhin die fortgeführten Anschaffungskosten ermittelt werden. Die
Vereinnahmung der Zinsen erfolgt grundsätzlich aufder Basis der Effektivverzinsung.
9.2. Folgebewertung finanzieller Verbindlichkeiten
Nach der erstmaligen Erfassung hat ein Unternehmen alle finanziellen Verbindlichkeiten unter
Anwendung der Effektivzinsmethode zu den fortgeführten Anschaffungskosten zu bewerten, mit
Ausnahme von (IAS 39.47):
(i)
(ii)
„At fair value through profit or loss“ designierte finanzielle Verbindlichkeiten. Diese Verbindlichkeiten,
einschließlich derivativer Finanzinstrumente, die Verbindlichkeiten darstellen,
sind mit ihrem Fair Value zu bewerten. Derivative Verbindlichkeiten, die mit einem nicht
notierten Eigenkapitalinstrument, dessen Fair Value nicht verlässlich bewertet werden kann,
verbunden sind und durch Abgabe solcher Eigenkapitalinstrumente zu begleichen sind, sind
mit ihren Anschaffungskosten zu bewerten.
Finanziellen Verbindlichkeiten, die entstehen, wenn eine Übertragung eines finanziellen Vermögenswerts
nicht die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllt oder wenn die Übertragung unter
Verwendung des Ansatzes des fortdauernden Engagements (Continuing Involvement) bilanziert
wird.
Wie bei finanziellen Vermögenswerten sind Agien und Disagien bei zu fortgeführten Anschaffungskosten
bewerteten finanziellen Verbindlichkeiten unter Anwendung der Effektivzinsmethode
über die Laufzeit des entsprechenden Instruments zu verteilen und in der
Gewinn- und Verlustrechnung zu berücksichtigen (IAS 39.56).
Zur Ermittlung der Höhe der finanziellen Verbindlichkeiten, die entstehen, wenn eine Übertragung
eines finanziellen Vermögenswerts nicht die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllt
oder wenn die Übertragung unter Verwendung des Ansatzes des fortdauernden Engagements
(Continuing Involvement) bilanziert wird (vgl. II. Kapitel, 7.2. Übertragungen, welche die
Kriterien für eine Ausbuchung erfüllen und 7.4. Continuing Involvement).
Nach IAS 39 (2000) war die Fair Value-Bewertung bei den finanziellen Verbindlichkeiten
auf Handelspassiva und Derivate beschränkt. IAS 39 (2003) ermöglicht finanzielle Verbindlichkeiten
− unabhängig davon, obeine Handelsabsicht tatsächlich gegeben ist oder nicht −
wahlweise zu den bestehenden Bewertungskategorien, allerdings unwiderruflich, als „at
80 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG