Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

men und zweckbezogenen Entscheidung des einzelnen Unternehmens. Die Bestimmung der
in dem jeweiligen Handelsbestand gehaltenen Papiere bleibt insofern dem bilanzierenden
Unternehmen überlassen. Sie ist intersubjektiv nachprüfbar und in geeigneter Weise zu dokumentieren
(vgl. Scharpf, Handbuch Bankbilanz, Düsseldorf 2002, S. 149-165).
At Fair Value through Profit or Loss
(b) Sie werden von dem Unternehmen bei ihrer erstmaligen Erfassung als „at fair value through
profit or loss“ designiert. Es können sämtliche finanziellen Vermögenswerte und finanziellen
Verbindlichkeiten innerhalb des Anwendungsbereichs des Standards bei ihrer erstmaligen
Erfassung der Kategorie „at fair value through profit or loss“ zugeordnet werden, ausgenommen
Finanzinvestitionen in Eigenkapitalinstrumente („investments in equity instruments“),
die über keinen notierten Marktpreis auf einem aktiven Markt verfügen und deren Fair Value
nicht verlässlich bestimmt werden kann (IAS 39.9).
Mit der neu eingeführten Kategorie „at fair value through profit or loss“ ist es erstmals
nach IAS 39 (2003) zulässig, sämtliche Finanzinstrumente zum Fair Value zu bewerten,
wobei Wertänderungen unmittelbar im Periodenergebnis erfasst werden. Eine derartig freiwillige
Marktbewertung war zumindest für ausgereichte Kredite und Forderungen der Kategorie
„loans and receivables“ sowie für originäre Verbindlichkeiten bislang nicht zulässig.
Held-to-Maturity
Finanzielle Vermögenswerte der Kategorie „held-to-maturity“ sind nicht derivative finanzielle Vermögenswerte
mit festen oder bestimmbaren Zahlungen sowie einer festen Laufzeit, die das Unternehmen
bis zur Endfälligkeit halten will und kann, ausgenommen:
(a)
(b)
jene, die das Unternehmen bei ihrer erstmaligen Erfassung in die Kategorie „at fair
value through profit or loss“,
„available-for-sale“ einstuft und
(c) jene, diedie Definition der Kategorie „loans and receivables“ erfüllen (IAS 39.9).
Finanzielle Vermögenswerte sind (konzernweit) nicht als „held-to-maturity“ einstufen, wenn
das Unternehmen im laufenden oder während der vorangegangenen zwei Geschäftsjahre
(dreijährige Sperrfrist) mehr als einen unwesentlichen Teil („more than an insignificant
amount“) seiner „held-to-maturity“ Finanzinvestitionen vor Endfälligkeit verkauft oder umgegliedert
hat (mehr als unwesentlicher Teil bezieht sich hierbei auf den konzernweiten
Gesamtbestand), ausgenommen Verkäufe oder Umgliederungen, die:
- so nah am Endfälligkeits- oder Ausübungstag des finanziellen Vermögenswerts
liegen (z.B. weniger als drei Monate vor Endfälligkeit), dass sich aus der Änderung des
Marktzinses keine wesentlichen Auswirkungen aufden Fair Value ergeben würden,
- stattfinden, nachdem das Unternehmen im Wesentlichen den gesamten ursprünglichen
Kapitalbetrag des finanziellen Vermögenswerts durch planmäßige Zahlungen
oder vorzeitige Zahlungen eingezogen hat, oder
- auf ein isoliertes Ereignis zurückzuführen sind, das sich der Kontrolle des Unternehmens
entzieht, von einmaliger Natur ist und von diesem nicht vorhergesehen werden
konnte (IAS 39.9; IAS 39.AG22(a)-(f); B.16, Definition of held-to-maturity financial
assets: permitted sales; B.19, Definition of held-to-maturity financial assets: „tainting“;
B.20, Definition of held-to-maturity investments: sub-categorisation for the purpose of
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 45