Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Bei Instituten ist hinsichtlich der Bewertung und Erfolgswirksamkeit eine Aufteilung in
Handels- und Anlagenbestand sowie Liquiditätsreserve vorgesehen. Welche Wertpapiere
zum Handelsbestand gehören ist jedoch nicht geregelt. Die Abgrenzung der Kategorien hängt
ganz allgemein von der Disposition des einzelnen Instituts ab. Welche Wertpapiere zur
Liquiditätsreserve gehören ist in § 340f Abs. 1 HGB negativ definiert. Es sind dies Wertpapiere,
die nicht wie Anlagevermögen behandelt werden und nicht Teil des Handelsbestands
sind (vgl. Scharpf, Handbuch Bankbilanz, Düsseldorf 2002, S. 154-156).
Fortgeführte Anschaffungskosten
Als fortgeführte Anschaffungskosten eines finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen
Verbindlichkeit wird der Betrag bezeichnet, mit dem ein finanzieller Vermögenswert oder eine finanzielle
Verbindlichkeit bei der erstmaligen Erfassung bewertet wurde, abzüglich Tilgungen, zuzüglich
oder abzüglich der unter Anwendung der Effektivzinsmethode kumulierten Amortisierung einer
etwaigen Differenz zwischen dem ursprünglichen Betrag und dem bei Endfälligkeit rückzahlbaren
Betrag sowie abzüglich etwaiger Minderungen (entweder direkt oder durch Verwendung eines Wertminderungspostens)
für Wertminderungen oder Uneinbringlichkeit (IAS 39.9).
Die fortgeführten Anschaffungskosten sind regelmäßig der relevante Bewertungsmaßstab für
finanzielle Vermögenswerte der Bewertungskategorie: „held-to-maturity“ und „loans and
receivables“ sowie für nicht derivative finanzielle Verbindlichkeiten. Innerhalb der Kategorie
„available-for-sale“ kommen die fortgeführten Anschaffungskosten regelmäßig nur für die
Vereinnahmung der Zinsen nach der Effektivzinsmethode in Betracht.
Effektivzinsmethode
Die Effektivzinsmethode ist eine Methode zur Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten
eines finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen Verbindlichkeit (bzw. eines Portfolios)
undZuordnung der Zinserträge und -aufwendungen über die jeweilige Berichtsperiode.
Der effektive Zinssatz ist der Kalkulationszinssatz mit dem geschätzte künftige Zahlungsmittelzuflüsse
oder -abflüsse während der erwarteten Laufzeit des Finanzinstruments oder –
sofern angemessen – während eines kürzeren Zeitraums auf den Nettobuchwert des finanziellen
Vermögenswerts oder der finanziellen Verbindlichkeit exakt abgezinst werden. Bei
der Berechnung des effektiven Zinssatzes hat ein Unternehmen die Cashflows unter Berücksichtigung
aller vertraglichen Bedingungen des Finanzinstruments (z.B. vorzeitige Tilgungen)
– jedoch ausschließlich der künftig erwarteten Zahlungsausfälle – zu schätzen. In diese
Berechnung fließen alle unter den Vertragspartnern gezahlten oder erhaltenen Gebühren und
sonstigen Entgelte ein, die Bestandteil der effektiven Verzinsung (IAS 18), der Transaktionskosten
und der sonstigen Agien oder Disagien sind. Es wird davon ausgegangen, dass die
Cashflows und die erwartete Laufzeit eines Portfolios gleichartiger Finanzinstrumente verlässlich
geschätzt werden können. In den seltenen Fällen, in denen es nicht möglich ist, die
Cashflows oder die erwartete Laufzeit eines Finanzinstruments (bzw. eines Portfolios)
verlässlich zu schätzen, sind die vertraglichen Cashflows über die gesamte vertragliche Laufzeit
des Finanzinstruments (bzw. des Portfolios) zu verwenden.
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 49