Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Im Rahmen der praktischen Umsetzung der Erleichterungsregel in IFRS 1.36A werden
sich Anwendungsfragen ergeben. In diesem Zusammenhang ist insbesondere fraglich, in
welchem Umfang bei Finanzinstrumenten auf eine Anwendung von IFRS in der ersten Vergleichsperiode
verzichtet werden darf. Bei einer engen Auslegung der Erleichterungsregel
würde sich die Nichtanwendung auf die Regelungen in IAS 32 und IAS 39 beschränken. Als
Konsequenz würde sich zwar der Ansatz, die Bewertung, Darstellung und Offenlegung der
Finanzinstrumente weiterhin nach lokalen Rechnungslegungsvorschriften richten, andere
Bilanzierungssachverhalte im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten, die außerhalb von
IAS 32 und IAS 39 geregelt sind, müssten bei der Nichtanerkennung einer Ausstrahlungswirkung
auf andere Standards dann dennoch auf die betreffenden IFRS übergeleitet
werden. So wäre beispielsweise die Währungsumrechnung der auf Fremdwährung lautenden
Finanzinstrumente bei Instituten nicht nach § 340h HGB und BFA 3/1995, Währungsumrechnung
bei Kreditinstituten, vorzunehmen, sondern vielmehr entsprechend IAS 21 (2003),
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates. Interne Geschäfte wären in den Vorjahresvergleichszahlen
nach IAS 27 (2003), Consolidated and Separate Financial Statements,
zu konsolidieren und die Bilanzierung von Erträgen aus Finanzinstrumenten würde sich nach
IAS 18, Revenue, richten. Bei einer weiten Auslegung der Erleichterungsregel würde sich
die Nichtanwendung nicht auf die Regelungen in IAS 32 und IAS 39 beschränken, sondern
vielmehr eine Ausstrahlungswirkung auf sämtliche Regelungen haben, die Finanzinstrumente
betreffen und in anderen Standards geregelt sind.
Aus der Sicht des Standard Setters wurde die Gewährung dieser Erleichterung notwendig, da
mit einer endgültigen Fassung von IAS 39, einschließlich der geplanten Neuerungen zum
Portfolio-Hedging, nicht vor Ende des ersten Quartals 2004 zu rechnen ist und damit eine
prospektive Anwendung der Neuregelungen zur Abbildung von Sicherungszusammenhängen
aufdie Vergleichsperiode nicht gewährleistet werden kann (IAS 39.BC89A).
Bei Nichtanwendung der Erleichterung in IFRS 1.36A sind sowohl auf die Berichts- als
auch auf die Vergleichsperiode die überarbeiteten Standards für Finanzinstrumente anzuwenden
(IAS 32.97; IAS 39.104). Für Berichtsperioden, die zwischen dem Zeitpunkt der verbindlichen
Anwendung von IFRS 1 und der verbindlichen Anwendung der überarbeiteten Finanzinstrumente-Standards
enden, besteht wiederum ein Wahlrecht auf gemeinsame vorzeitige
Anwendung von IAS 32 und IAS 39 (2003).
Die nachfolgende Abbildung stellt die Regelungen zur erstmaligen Anwendung der überarbeiteten
Standards für Finanzinstrumente bezogen auf Abschlussstichtage bzw. den erstmaligen
Abschluss nach IFRS 1 („reporting date“) dar:
22 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG