Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

7.2. Übertragungen, welche die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllen
Servicing Assets/Liabilities
Wenn ein Unternehmen einen finanziellen Vermögenswert im Rahmen einer Übertragung, die als
Ganzes die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllt, überträgt und das Recht zur Abwicklung
(„servicing“) des finanziellen Vermögenswerts gegen Zahlung einer Gebühr behält, hat das Unternehmen
entweder einen Vermögenswert aus einem Abwicklungsrecht („servicing asset“) oder eine
Verbindlichkeit aus einer Abwicklungsverpflichtung („servicing liability“) für diesen Vertrag zu
erfassen (IAS 39.24).
Falls keine Gebühr für das Servicing der Vermögenswerte vereinbart wurde, oder wenn zu
erwarten ist, dass die für die Dienstleistung erhaltene Gebühr die Leistung nicht in
angemessener Weise entschädigt, hat der Veräußerer der Vermögenswerte insoweit eine
Servicing Liability anzusetzen, welche mit dem Fair Value zu bewerten ist (IAS 39.AG45).
Entsprechend ist ein Servicing Asset zu bilanzieren, soweit die Gebühr mehr als ausreichend
ist, um die Abwicklung abzudecken. Das Servicing Asset ist bilanziell wie ein
weiterhin zu bilanzierender Teil des übertragenen Vermögenswerts zu behandeln, weshalb
die Ermittlung der Höhe dieses Assets auf Grundlage des Buchwerts erfolgt. Hierbei ist der
bisherige Buchwert des größeren finanziellen Vermögenswerts zwischen dem Servicing
Asset und dem ausgebuchten Teil aufzuteilen, wobei die relativen Fair Values der jeweiligen
Teile zum Zeitpunkt der Übertragung zugrunde gelegt werden (IAS 39.27).
Entstehung eines (einer) neuen finanziellen Vermögenswerts (Verbindlichkeit)
Wenn ein finanzieller Vermögenswert infolge einer Übertragung als Ganzes ausgebucht wird, die
Übertragung jedoch dazu führt, dass das Unternehmen einen neuen finanziellen Vermögenswert erhält
oder eine neue finanzielle Verbindlichkeit oder eine Verbindlichkeit aus einer Servicing Liability
übernimmt, hat das Unternehmen diese mit dem Fair Value zu erfassen (IAS 39.25).
Zur Bestimmung der Fair Values sind die allgemeinen Regelungen in IAS 39.AG69-AG82
heranzuziehen.
Realisation des Abgangserfolgs
Bei Ausbuchung eines finanziellen Vermögenswerts als Ganzes ist die Differenz zwischen
(a)
(b)
dem Buchwert und
der Summe (i) des erhaltenen Kaufpreises (einschließlich der neu erhaltenen Vermögenswerte,
abzüglich der neu übernommenen Verbindlichkeiten) und (ii) der direkt im Eigenkapital
erfassten kumulativen Gewinne oder Verluste
im Periodenergebnis zu erfassen (IAS 39.26).
Für den Fall, dass es sich bei dem übertragenen Vermögenswert um einen Teil eines größeren
finanziellen Vermögenswerts handelt (z.B. bei der Übertragung eines „interest-only-strip“,
bei welchem nur die Zinszahlungen eines Schuldinstruments veräußert werden) und dieser
Teil als Ganzes die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllt, so ist zunächst eine Aufteilung des
Buchwerts vorzunehmen. Hierbei ist der Buchwert des finanziellen Vermögenswerts
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