Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

von der Änderung des Fair Value des derivativen Sicherungsinstruments abweicht.
Eine solche Abweichung kann u.a. aus folgenden Gründen entstehen:
• die tatsächlichen Rückzahlungen weichen von den erwarteten ab,
• die erwarteten Rückzahlungen werden korrigiert,
• Posten in dem gesicherten Portfolio wurden als in ihrem Wert gemindert
angesehen (Impairment) bzw. abgeschrieben oder wurden veräußert und
ausgebucht,
• die Zahlungstermine des Sicherungsinstruments und des gesicherten
Grundgeschäfts weichen voneinander ab oder
• sonstige Gründe (z.B. wenn die Zinssätze einiger gesicherter Grundgeschäfte
von dem Referenzzinssatz, zu dem sie abgesichert werden, abweichen).
7. Wertänderung von gesichertem Grundgeschäft und Sicherungsinstrument
sowie Effektivitätstest
Der Entwurf schreibt zur Bestimmung der Wertänderung des ‚gesicherten
Gesamtbetrags’, die auf das gesicherte Zinsrisiko entfällt, keine Methode vor.
Werden jedoch bei dieser Bewertung statistische oder andere Schätzverfahren
angewandt, muss das Management von dem gleichen Ergebnis ausgehen, das
sich aus der Bewertung der einzelnen Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten,
die das gesicherte Grundgeschäft darstellen, ergeben hätte. Die proportionale
Berechnung der Wertänderung des Grundgeschäfts kann formal wie
folgt zusammengefasst werden:
Abb. 2: Ermittlung der Wertänderung des ‚gesicherten Gesamtbetrags’
Zunächst berechnet das Unternehmen für jedes einzelne Laufzeitband/Währung
den Prozentsatz an Vermögenswerten (oder Verbindlichkeiten), der
gesichert wurde, auf der Basis der Zeitpunkte einer Rückzahlung bzw. Zinsanpassung,
die bei der letzten Überprüfung der Effektivität geschätzt wurden
(Schritt 1). Im Anschluss daran wendet das Unternehmen diesen Prozentsatz
auf seine korrigierte Schätzung des Betrags in jedem Laufzeitband/Währung
an, um den Betrag des gesicherten Grundgeschäfts auf Basis seiner korrigierten
Schätzung zu berechnen (Schritt 2). Die korrigierte Schätzung ergibt sich
aus der bereits vorliegenden Ermittlung des ‚korrigierten Gesamtbetrags’. Im
Ergebnis soll dadurch der Umfang des gesicherten Grundgeschäfts auf der
Basis der korrigierten Schätzung ermittelt werden. Im letzten Schritt berechnet
das Unternehmen die Fair Value-Änderung seiner berichtigten Schätzung des
gesicherten Grundgeschäfts, die dem gesicherten Risiko zuzurechnen ist
(Schritt 3). Die so ermittelte Fair Value-Änderung ist zu aktivieren oder zu
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