Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

ter Produkte in der Bilanz des Emittenten, die Bilanzierung von Derivaten auf
eigene Anteile, eine Erweiterung der umfangreichen Offenlegungspflichten
sowie die Einarbeitung der Kernaussagen der folgenden Interpretationen des
International Financial Reporting Interpretations Committee (ehemals:
Standing Interpretations Committee):
• SIC-5: Classification of Financial Instruments – Contingent Settlement
Provisions,
• SIC-16: Share Capital –Reacquired Own Equity Instruments (Treasury
Shares),
• SIC-17: Equity – Costs of an Equity Transaction und
• SIC-D34: Financial Instruments –Instruments or Rights Redeemable by
theHolder.
IAS 32 enthält nunmehr die Definitionen für die folgenden Begriffe: Finanzinstrument,
finanzieller Vermögenswert, finanzielle Verbindlichkeit, Eigenkapitalinstrument
sowie Fair Value (beizulegender Zeitwert). Ein Eigenkapitalinstrument
ist ein Vertrag, der einen Residualanspruch an den Vermögenswerten
eines Unternehmens nach Abzug aller Verbindlichkeiten begründet.
Die Anwendung der detaillierten Abgrenzungsregelungen in IAS 32 kann
jedoch im Einzelfall dazu führen, dass Unternehmen beim Übergang auf IFRS
eine zum Teil deutliche Minderung ihres bilanziellen Eigenkapitals ausweisen
müssen. Dies betrifft insbesondere Verträge, die eine Kündigungsmöglichkeit
aufseiten des Inhabers vorsehen (z.B. Genussrechtskapital, stille Einlagen
etc.). Ferner enthält IAS 32 erstmals umfangreiche Bestimmungen zur Bilanzierung
von Derivaten,die aufeigenen Eigenkapitalinstrumenten basieren.
Hinsichtlich der Zuordnung von Buchwerten für Fremd- und Eigenkapitalelemente
zusammengesetzter Finanzinstrumente („compound financial instruments“)
beim Emittenten ist das Wahlrecht, nachdem dem Eigenkapitalelement
als meist schwieriger zu bewertende Komponente der Restwert zugewiesen
wird oder die Aufteilung im Verhältnis der getrennt ermittelten Werte
erfolgt, nunmehr abgeschafft. Der überarbeitete Standard schreibt verbindlich
vor, dass sich der Wert der Eigenkapitalkomponente als Restwert durch Abzug
des Fair Value der Fremdkapitalkomponente vom Gesamtwert des Finanzinstruments
ergibt.
Zur klaren Trennung der Bereiche Darstellung und Offenlegung in IAS 32 und
Ansatz und Bewertung in IAS 39 sind die ehemals in IAS 39 enthaltenen
Offenlegungsanforderungen nunmehr vollständig in IAS 32 integriert.
1.3. Wesentliche Änderungen in IAS 39 (revised 2003)
• Änderungen im Anwendungsbereich
Die Änderungen im Anwendungsbereich betreffen insbesondere Verträge über
den Kauf oder Verkauf nicht finanzieller Vermögenswerte (z.B. Warentermingeschäfte),
Kreditzusagen sowie finanzielle Garantievereinbarungen. Der
überarbeitete Standard enthält nunmehr eine Konkretisierung der Sachverhalte,
bei denen das Recht auf Erfüllung auf Nettobasis in Zahlungsmitteln
einer Vertragspartei zusteht und damit die betreffenden Verträge über den
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