Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

fair value through profit or loss“ zu kategorisieren und erfolgswirksam zum Fair Value zu
bewerten.
Hat ein Unternehmen eine finanzielle Verbindlichkeit als „at fair value through profit or
loss“ eingestuft, so sind folgende Angaben zu machen (IAS 32.94(f)):
(i)
(ii)
die Höhe der Änderung des Fair Value der finanziellen Verbindlichkeit, die nicht auf
Änderungen eines Leitzinssatzes beruht (z.B. Euribor) und
der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert der finanziellen Verbindlichkeit und
dem Betrag, den das Unternehmen vertragsgemäß bei Fälligkeit an den Inhaber der
Verpflichtung zahlen müsste.
Durch das Wahlrecht, Finanzinstrumente in der Bewertungskategorie „at fair value through
profit or loss“ zu erfassen, besteht erstmals die Möglichkeit, finanzielle Verbindlichkeiten
dauerhaft zum Fair Value zu bewerten. Eine Marktbewertung von finanziellen Verbindlichkeiten
stellt so gesehen einen Paradigmenwechsel in der Bilanzierung von Finanzinstrumenten
dar.
Im Rahmen der Fair Value-Bewertung von finanziellen Verbindlichkeiten muss aus den
nachfolgenden Gründen (nach Ansicht des IASB) das eigene Kreditrisiko („own credit
risk“) berücksichtigt werden (IAS 39.BC89):
(a)
(b)
(c)
(d)
Unternehmen können Änderungen des Fair Value der finanziellen Verbindlichkeiten
erreichen, in dem sie sie zurückkaufen, erneut verhandeln oder Derivateeinsetzen,
Änderungen des eigenen Kreditrisikos wirken sich auf beobachtbare Marktpreise der
finanziellen Verbindlichkeiten und deren Fair Valueaus,
es bereitet Anwendungsprobleme, Änderungen des Kreditrisikos von beobachtbaren
Marktpreisschwankungen zu trennen und
bei der erstmaligen Erfassung spiegelt das eigene Kreditrisiko den Fair Value der
finanziellen Verbindlichkeit wider; das IASB-Board ist davon überzeugt, das es nicht
angemessen ist, das Kreditrisiko bei der erstmaligen Erfassung und nicht bei den
Folgeperioden zu berücksichtigen.
9.3. Transaktionskosten
Bei Finanzinstrumenten der Bewertungskategorie „at fair value through profit or loss“, sind
die Transaktionskosten bei erstmaliger Einbuchung erfolgswirksam zu erfassen (E.1.1, Initial
measurement: transaction costs).
Die Folgebewertung zum Fair Value erfolgt ohne Abzug von bei der künftigen Veräußerung
oder Übertragung anfallenden Transaktionskosten (IAS 39.46).
Bei finanziellen Vermögenswerten der Kategorien „held-to-maturity“ und „loans and
receivables“ sowie bei finanziellen Verbindlichkeiten, die nicht als „at fair value through
profit or loss“ eingestuft wurden, werden an den Stichtagen nach der erstmaligen Erfassung
zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Bei diesen Finanzinstrumenten werden die
Transaktionskosten über die jeweilige Laufzeit mit Hilfe der Effektivzinsmethode amortisiert
(E.1.1, Initial measurement: transaction costs).
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 81