Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

6.2. Trade Date Accounting versus Settlement Date Accounting
Finanzielle Vermögenswerte
Ein regulärer Kauf oder Verkauf von finanziellen Vermögenswerten ist entweder nach der Methode
der Bilanzierung zum Handelstag („trade date accounting“) oder der Bilanzierung zum Erfüllungstag
(„settlement date accounting“) zu erfassen und auszubuchen (IAS 39.38).
Unter regulären Käufen und Verkäufen (sog. Kassageschäfte) sind solche Transaktionen
zu verstehen, die innerhalb eines durch Marktvorschriften oder -konventionen festgelegten
Zeitraums zwischen Geschäftsabschluss und -erfüllung (zum Beispiel zwei Tage für Aktienkäufe/-verkäufe)
ablaufen.
Der Handelstag ist der Tag, an dem das Unternehmen die Verpflichtung zum Kauf des
Vermögenswerts eingegangen ist. Insofern bezieht sich die Bilanzierung zum Handelstag
auf den Ansatz des entgegenzunehmenden Vermögenswerts und der dafür zu zahlenden
Verbindlichkeit am Handelstag. Die Laufzeit von Zinsen beginnt üblicherweise erst zum
Erfüllungstag (IAS 39.AG55).
Als Erfüllungstag wird der Tag bezeichnet, an dem der Vermögenswert an das Unternehmen
geliefert wird. Die Wahl des Ansatzes zum Erfüllungstag bedeutet, dass der Vermögenswert
am Tag seiner Übergabe an das Unternehmen in der Bilanz angesetzt wird
(IAS 39.AG56). Entscheidet sich ein Unternehmen für die valutagerechte Buchung, so hat
es die Vermögenswerte am Erfüllungstag zu erfassen bzw. auszubuchen. Die bilanzielle
Erfassung der Wertschwankungen zwischen dem Handels- und Erfüllungstag hängt von der
Art des finanziellen Vermögenswerts ab.
Die anzuwendende Methode kann für jede der in IAS 39.9 genannten Kategorie von Vermögenswerten
separat gewählt werden, wobei die einmal gewählte Methode innerhalb einer
Kategorie von finanziellen Vermögenswerten stetig anzuwenden ist. Die als „held for
trading“ designierten Vermögenswerte gelten in diesem Zusammenhang als eigenständige
Kategorie. Es wäre somit konform mit den Regelungen des IAS 39, unterschiedliche Methoden
für Finanzinstrumente der Unterkategorie „held for trading“ und der übrigen Finanzinstrumente
der Kategorie „at fair value through profit or loss“ anzuwenden (IAS 39.AG53).
Da ein regulärer Kauf bzw. Verkauf eine tatsächliche Lieferung des Vermögenswerts voraussetzt,
qualifiziert ein Kauf bzw. Verkauf mit Nettoausgleich („net settlement“) nicht als
regulärer Kauf bzw. Verkauf. Solch ein Vertrag ist hingegen im Zeitraum zwischen Handelsund
Erfüllungstag wie ein Derivat zu bilanzieren (IAS 39.AG54).
Finanzielle Verbindlichkeiten
Die spezifischen Vorschriften zur Bilanzierung zum Handelstag oder zum Erfüllungstag
sind nur für finanzielle Vermögenswerte anzuwenden (IAS 39.38). Aus diesem Grund
gelten für finanzielle Verbindlichkeiten lediglich die allgemeinen Vorschriften zur Erfassung,
die in IAS 39.14 enthalten sind.
Danach sind finanzielle Verbindlichkeiten dann in der Bilanz anzusetzen, wenn das Unternehmen
Vertragspartei zu den vertraglichen Regelungen des Finanzinstruments wird. Diese
58 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG