Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

6. Bilanzansatz
6.1. Erstmaliger Ansatz
Ein Unternehmen hat einen finanziellen Vermögenswert oder eine finanzielle Verbindlichkeit
nur dann in seiner Bilanz anzusetzen, wenn das Unternehmen Vertragspartei zu den vertraglichen
Regelungen des Finanzinstruments wird (IAS 39.14).
Aus der Vorschrift zum erstmaligen Ansatz eines finanziellen Vermögenswerts oder einer
finanziellen Verbindlichkeit geht hervor, dass ein Vertrag bestehen muss, aus dem sich die
Rechte und Pflichten, die aus dem Finanzinstrument resultieren, ergeben. Die Pflicht zur
Bilanzierung erfordert bei Vertragsabschluss keine Überprüfung der Wahrscheinlichkeit der
Vertragserfüllung oder der zuverlässigen Bewertbarkeit, da sich diese lediglich auf die Höhe
des Bilanzansatzes auswirken würden. Die Frage des Bilanzansatzes selbst ist davon unabhängig.
In welcher Form der Vertrag abgeschlossen wurde, d.h. schriftlich, mündlich oder
durch bloßes Handeln, ist für die Frage der Bilanzierung nach IAS 39 nicht entscheidend.
Ein Unternehmen hat somit sämtliche vertraglichen Rechte und Verpflichtungen im Zusammenhang
mit derivativen Finanzinstrumenten in seiner Bilanz als Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten
zu erfassen. Davon ausgenommen sind jedoch derivative Finanzinstrumente, die verhindern, dass
Übertragungen von finanziellen Vermögenswerten als Verkauf bilanziert werden (IAS 39.AG34,
AG49).
Insofern werden derivative Finanzinstrumente nach IAS 39 als schwebende Geschäfte stetsauch
wenn sie dem Hedging dienen – bilanzwirksam. Sofern derivative Finanzinstrumente
in keine nach IAS 39 wirksame Sicherungsbeziehung eingebunden sind, werden die Derivate
der Kategorie „held for trading“ zugeordnet (IAS 39.9). Die Folgebewertung von derivativen
Finanzinstrumenten erfolgt regelmäßig auf der Basis des Fair Value am Bewertungsstichtag.
Im Gegensatz zum deutschen Handelsrecht sind nach IAS 39 sämtliche Derivate zu
bilanzieren, egal ob diese einen positiven oder negativen Marktwert besitzen.
Eine Ausnahme hiervon bilden Derivate, die verhindern, dass eine Übertragung finanzieller
Vermögenswerte bilanziell als Verkauf zu behandeln ist und die somit einer Ausbuchung
entgegenstehen. Diese sind bilanziell nicht zu erfassen. Ein Beispiel hierfür ist eine vom
übertragenden Unternehmen (Veräußerer) gehaltene Kaufoption zum Rückkauf der übertragenen
Vermögenswerte, die „deep in-the-money“ ist (IAS 39.AG34, AG49, AG51(f)).
Die Übertragung von Barmitteln als Sicherheit von einem Unternehmen auf ein anderes
führt zu einem finanziellen Vermögenswert, der bei dem einen Unternehmen zu einer Einbuchung,
bei dem anderen zu einer Ausbuchung der Barmittel führt (D.1.1,Recognition:cash
collateral).
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 57