Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

zwischen dem weiterhin zu bilanzierenden Teil und dem ausgebuchten Teil aufzuteilen, wobei
die relativen Fair Values der jeweiligen Teile zum Zeitpunkt der Übertragung zugrunde
gelegt werden (IAS 39.27). Ein Servicing Asset ist zu diesem Zweck als ein zurückbehaltener
Vermögenswert zu behandeln.
Die Ermittlung der Erfolgswirkung dieser Transaktion erfolgt analog der Übertragung eines
gesamten Vermögenswerts (IAS 39.26), indem die Differenz zwischen
(a) dem Buchwert, der dem ausgebuchten Teil zuzuordnen ist und
(b) der Summe (i) des für den ausgebuchten Teil erhaltenen Kaufpreises (einschließlich
neuer erhaltener Vermögenswerte, abzüglich neuer übernommener Verbindlichkeiten)
und (ii) der diesem Teil zugeordneten, direkt im Eigenkapital erfassten kumulativen
Gewinne oder Verluste
im Periodenergebnis zu erfassen ist. Ein im Eigenkapital erfasster kumulativer Gewinn
oder Verlust ist – ebenso wie der Buchwert – zwischen dem weiterhin zu bilanzierenden Teil
und dem ausgebuchten Teil aufzuteilen, wobei die relativen Fair Values der jeweiligen Teile
zum Transaktionszeitpunkt zugrunde zu legen sind (IAS 39.27).
7.3. Übertragungen, welche die Kriterien für eine Ausbuchung nicht
erfüllen
Führt eine Übertragung nicht zur Ausbuchung, dadas Unternehmen im Wesentlichen alle mit dem
Eigentum an dem übertragenen Vermögenswert verbundenen Risiken und Chancen zurückbehalten
hat, hat das Unternehmen den übertragenen Vermögenswert weiterhin als Ganzes zu erfassen und
eine finanzielle Verbindlichkeit für den erhaltenen Kaufpreis anzusetzen. In den Folgeperioden
hat das Unternehmen die Erträge aus dem übertragenen Vermögenswert und die Aufwendungen aus
der finanziellen Verbindlichkeit zu erfassen (IAS 39.29).
Wertpapierpensionsgeschäfte sind Verträge, durch die eine Vertragspartei (Pensionsgeber)
ihr gehörende Wertpapiere einer anderen Vertragspartei (Pensionsnehmer) gegen Zahlung
eines Betrags überträgt und in denen gleichzeitig vereinbart wird, dass die übertragenen
Wertpapiere später gegen die Entrichtung des empfangenen oder eines anderen im Voraus
vereinbarten Betrags zurückübertragen werden müssen oder können. Ein echtes Pensionsgeschäft
ist dadurch gekennzeichnet, dass der Pensionsnehmer die Verpflichtung übernimmt,
die in Pension genommenen Wertpapiere zu einem vorher bestimmten oder vom Pensionsgeber
zu bestimmenden Zeitpunkt zurückzuübertragen. Ist der Pensionsnehmer lediglich
berechtigt, die Wertpapiere zu einem vorher bestimmten oder von ihm noch zu bestimmenden
Zeitpunkt zurückzuübertragen, so handelt es sich um ein unechtes Pensionsgeschäft.
Davon sind Wertpapierleihegeschäfte abzugrenzen. Unter dem Begriff der Wertpapierleihe
werden Geschäfte verstanden, bei denen Wertpapiere mit der Verpflichtung übereignet
werden, dass der Entleiher nach Ablauf der vereinbarten Laufzeit Wertpapiere gleicher Art,
Güte und Menge an den Verleiher zurückübereignet und für die Dauer der Leihe ein Entgelt
entrichtet. Insofern kann der Entleiher – z.B. durch Veräußerung – frei über die geliehenen
Wertpapiere verfügen. Der Verpflichtung gegenüber dem Verleiher kann er durch die
Übertragung von anderen am Markt erworbenen Wertpapieren gleicher Gattung und Menge
nachkommen.
ERNST & YOUNG I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I 67