Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 - Schweiz

Bewertungskategorie Fair Value Amortised Cost
„at fair value through profit or Periodenergebnis
n/a
loss” (einschließlich „held for
trading”)
„held-to-maturity” n/a Effektivzinsmethode
„loans and receivables” n/a Effektivzinsmethode
„available-for-sale”
Eigenkapital (Ausnahmen:
Wertminderungen, Fremdwährungseffekte
Erfassung der Zinsen mit der
Effektivzinsmethode
und Ausbuchun-
gen)
Finanzielle Verbindlichkeiten, n/a
Effektivzinsmethode
die nicht als „at fair value
through profit or loss” eingestuft
wurden
Abb. 7: Erfassung der Wertänderungen von Finanzinstrumenten in den Folgeperioden
At Fair Value through Profit or Loss sowie Held for Trading
Finanzinstrumente der Kategorie „at fair value through profit or loss“ (einschließlich „held for
trading“) sind immer zum Fair Value zu bewerten. Fair Value-Änderungen sind stets unmittelbar
erfolgswirksam im Periodenergebnis zu erfassen.
„At fair value through profit or loss“ kategorisierte finanzielle Vermögenswerte sind
Finanzinstrumente, die vom Unternehmen bei der erstmaligen Erfassung entweder als „held
for trading“ klassifiziert oder als „at fair value through profit or loss“ eingestuft werden
(vgl. dazu ausführlich II. Kapitel. 4.2. Definitionen aus IAS 39 (revised 2003)).
Im Gegensatz zu IAS 39 (2000) ermöglicht IAS 39 (2003), finanzielle Vermögenswerte
und finanzielle Verbindlichkeiten im Zugangszeitpunkt – unabhängig davon, ob eine Handelsabsicht
tatsächlich gegeben ist oder nicht – wahlweise ungeachtet der bestehenden
Bewertungskategorien, allerdings unwiderruflich, als „at fair value through profit or loss“
zu kategorisieren und zum Fair Value zu bewerten (IAS 39.9).
Ausgenommen von der Bewertung zum Fair Value sind Finanzinvestitionen in Eigenkapitalinstrumente,
die über keinen notierten Marktpreis auf einem aktiven Markt verfügen und
deren Fair Value nicht verlässlich bestimmt werden kann sowie Derivate, deren Wert von
diesen Eigenkapitalinstrumenten abhängt und durch Abgabe solcher Eigenkapitalinstrumente
zu begleichen sind (IAS 39.9 i.V.m. IAS 39.46(c)). Diese Finanzinvestitionen werden mit
ihren Anschaffungskosten bewertet (IAS 39.46(c)).
Für die verlässliche Bestimmbarkeit des Fair Value reicht es aus, wenn (a) die Bandbreite
von Wertschätzungen für einen Fair Value nicht signifikant auseinander läuft und (b) die
Wahrscheinlichkeiten für verschiedene Schätzungen verlässlich bestimmt werden können,
um den Fair Value zu schätzen (IAS 39.AG80). Das Kriterium ‚nicht verlässliche Bestimmbarkeit
des Fair Value’ wird als Ausnahme angesehen (IAS 39.AG81). Hierunter fallen unter
bestimmten Umständen aber z.B. Anteile an GmbH’s undKG’s.
78 I RECHNUNGSLEGUNG NACH IAS 39 I ERNST & YOUNG