Bilancio Individuale Banca Carige - Gruppo Banca Carige

B) una serie di modifiche ad altre parti del TUIR volte ad armonizzare, per quanto concerne gli
aspetti valutativi, le regole fiscali con quelle contabili. Sono un esempio di questo secondo
genere di modifiche la previsione della rilevanza fiscale delle valutazioni delle azioni del
portafoglio di trading, delle valutazioni imputate a conto economico delle immobilizzazioni
finanziarie diverse dalle azioni e della valutazione delle passività finanziarie (art. 110, commi 1
bis e 1 ter del TUIR).
Al riguardo, il D.M. 1 aprile 2009, n. 48 (c.d. “Decreto IAS”) ha chiarito che “anche ai soggetti IAS si
applicano le disposizioni del Capo II, Sezione I del Testo Unico che prevedono limiti quantitativi alla
deduzione di componenti negativi o la loro esclusione o ne dispongono la ripartizione in più periodi di
imposta, nonché quelle che esentano o escludono, parzialmente o totalmente, dalla formazione del
reddito imponibile componenti positivi, comunque denominati, o ne consentono la ripartizione in più
periodi di imposta, e quelle che stabiliscono la rilevanza di componenti positivi o negativi nell’esercizio,
rispettivamente, della loro percezione o del loro pagamento”.
Nella determinazione del reddito imponibile di Banca Carige S.p.A., le principali differenze permanenti
tra risultato civilistico e risultato fiscale sono originate dalle seguenti fattispecie:
A) dividendi incassati nell’esercizio relativi a partecipazioni non iscritte nel trading (art. 89 TUIR);
B) parziale indeducibilità degli interessi passivi (art. 96 comma 5bis TUIR).
La Finanziaria 2008 (L. 244 del 24/12/2007) ha anche apportato modifiche alle modalità di
determinazione della base imponibile IRAP, fissando una diretta rilevanza delle voci di bilancio, così
come classificate in base ai corretti principi contabili.
Di conseguenza, la base imponibile IRAP viene sostanzialmente determinata sottraendo al margine di
intermediazione il 50% dei dividendi incassati e il 90% degli ammortamenti dei beni materiali e
immateriali e delle spese amministrative, deducendo quelle relative al personale.
L’art. 2, comma 55 del D.L. 225/2010 (cosiddetto “Decreto Milleproroghe” convertito nella L.
10/2011), ha previsto che, in previsione dell’entrata in vigore del nuovo accordo di Basilea, le attività
per imposte anticipate iscritte in bilancio relative a svalutazioni di crediti (art. 106, comma 3 del TUIR),
avviamento e altre attività immateriali, i cui componenti siano deducibili in più periodi di imposta ai fini
delle imposte sui redditi, siano trasformate in crediti di imposta qualora nel bilancio individuale della
società venga rilevata una perdita di esercizio. La trasformazione decorrerà dalla data di approvazione
del bilancio chiuso in perdita, per un ammontare corrispondente al prodotto tra la perdita di esercizio e
il rapporto fra le attività per imposte anticipate e la somma del capitale sociale e delle riserve.
Tra le attività per imposte anticipate presenti in bilancio e richiamate dal decreto, si rilevano 78,7
milioni di euro per avviamento e 68,8 milioni di euro per rettifiche su crediti per un totale di 147,5
milioni di euro.
L’utilità concreta della norma si sostanzierà nella possibilità di conteggiare comunque, anche a
prescindere dal conseguimento di perdite, dette imposte anticipate nel calcolo dei requisiti patrimoniali
richiesti dall’accordo di Basilea 3, con evidenti benefici sia per la banca che, più in generale, per
l’intero sistema bancario italiano.
L’art. 8 del D.L. 201/2011 (cosiddetto “Salva Italia” convertito nella L. 214/2011), ha ulteriormente
ampliato la possibilità di monetizzare le differite attive già ricomprese nella normativa del “Decreto
Milleproroghe” prevedendone la trasformazione in crediti d’imposta anche in caso di perdita fiscale, per
la parte riferita a dette poste, e il possibile utilizzo del credito per compensare altri debiti d’imposta o
per essere ceduto ad altre società del Gruppo o infine per essere chiesto a rimborso.
Detta modifica rende pertanto praticamente certa la recuperabilità delle imposte anticipate in questione
e di conseguenza il loro conteggio nel calcolo dei requisiti patrimoniali richiesti dall’accordo di Basilea
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