MIG 13 Emissionsprospekt A - Alfred Wieder AG

estG jedoch aus, soweit ein Veräußerungs- oder aufgabegewinn
nach dem Teileinkünfteverfahren steuerpflichtig
ist. Die Vergünstigung gemäß § 34 abs. 1 oder abs. 3
estG ist somit nur auf Veräußerungs- und aufgabegewinne
anwendbar, soweit sie nicht dem teileinkünfteverfahren
unterfallen. Dies kann insbesondere für den anteil
eines Veräußerungs- bzw. aufgabegewinns gelten, der
auf den Wert der Beteiligung der fondsgesellschaft an
einer personengesellschaft entfällt, soweit diese nicht
ihrerseits an einer kapitalgesellschaft beteiligt ist.
Die Begünstigung nach § 34 abs. 1 estG bewirkt, dass
der Veräußerungs- bzw. aufgabegewinn, der in einem
Veranlagungszeitraum anfällt, hinsichtlich der Höhe des
steuertarifs besteuert wird, als wäre er neben den übrigen
einkünften des Gesellschafters gleichmäßig verteilt
in einem Zeitraum von fünf Jahren entstanden. es
handelt sich dabei um eine tarifliche Begünstigung zur
Glättung der progressionswirkung, die mit einer Besteuerung
des gesamten Veräußerungs- bzw. aufgabegewinns
in einem Jahr verbunden wäre. sie wirkt sich lediglich
bei solchen anlegern begünstigend aus, deren sonstige
einkünfte nicht so hoch sind, dass bereits ein Betrag in
Höhe eines fünftels des Veräußerungs- bzw. aufgabegewinns
vollständig in der höchsten progressionsstufe des
steuersatzes liegt.
alternativ zur Begünstigung gemäß § 34 abs. 1 estG
können anleger, die zum Zeitpunkt der Veräußerung
oder des ausscheidens das 55. Lebensjahr vollendet
haben oder im sozialversicherungsrechtlichen sinne
dauernd berufsunfähig sind, die Begünstigung gemäß
§ 34 abs. 3 estG in anspruch nehmen, vorbehaltlich der
ausnahme für die vom teileinkünfteverfahren erfassten
Gewinne. soweit der Veräußerungs- bzw. aufgabegewinn
den Betrag von € 5,0 Mio. nicht übersteigt, wird hierauf
in diesem fall ein ermäßigter steuersatz angewandt. er
beträgt 56 % des durchschnittlichen steuersatzes, der
sich ergäbe, wenn die tarifliche Einkommensteuer nach
dem gesamten zu versteuernden einkommen zuzüglich
der dem progressionsvorbehalt unterliegenden einkünfte
zu bemessen wäre, mindestens jedoch 14 %. Diese ermäßigung
kann der Steuerpflichtige nur einmal im Leben
in anspruch nehmen.
unabhängig von den Begünstigungen durch das teileinkünfteverfahren
sowie den Bestimmungen in § 34
abs. 1 und abs. 3 estG können anleger von dem zu
versteuernden Veräußerungs- bzw. aufgabegewinn auf
antrag einen freibetrag gemäß § 16 abs. 4 estG ab-
44 | steuerlIche grundlagen der vermögensanlage
ziehen, wenn sie zum Zeitpunkt des ausscheidens das
55. Lebensjahr vollendet haben oder im sozialversicherungsrechtlichen
sinne dauernd berufsunfähig sind. Bei
Inanspruchnahme des freibetrags wird der Veräußerungs-
bzw. aufgabegewinn nur zur einkommensteuer
herangezogen, soweit er € 45.000,00 übersteigt. Dieser
freibetrag ermäßigt sich andererseits um den Betrag,
um den der Gewinn € 136.000,00 übersteigt. Der freibetrag
gemäß § 16 Abs. 4 EStG kann vom Steuerpflichtigen
darüber hinaus nur einmal im Leben in anspruch
genommen werden.
Einkünfteerzielungsabsicht
Die von der fondsgesellschaft erzielten Gewinne und
Verluste sind auf ebene der anleger nur unter der Voraussetzung
zu versteuern bzw. abziehbar, dass sowohl
die anleger als auch die fondsgesellschaft in der absicht
tätig werden, vom Beginn der tätigkeit bis zu deren ende
ein positives Gesamtergebnis der Beteiligung bzw. des
Geschäftsbetriebs zu erzielen (sog. totalgewinn in der totalperiode).
Laut steuerlicher konzeption der anbieterin
ist eine solche Gewinnerzielungsabsicht auf beiden ebenen
grundsätzlich vorhanden (siehe zu einem entsprechenden
steuerlichen Risiko bei Fremdfinanzierung der
Vermögensanlage durch anleger jedoch in kap. 2.3.2.,
unter „einkommensteuer").
Verlustabzug und Verlustverrechnung
Grundsätzlich können die Verluste der fondsgesellschaft
in einem Geschäftsjahr mit anderen einkünften des anlegers
verrechnet werden. Die Verlustverteilung unter
den anlegern entspricht gemäß § 18 abs. 3 des Gesellschaftsvertrags
dem Verhältnis des jeweiligen kapitalanteils
zum Betrag des festkapitals der Gesellschaft am
Bilanzstichtag des betreffenden Geschäftsjahres.
Die Verluste werden vorrangig mit den positiven einkünften
des gleichen Jahres verrechnet. soweit Verluste nicht
mit positiven einkünften verrechnet werden können, sind
diese bis zu einem Betrag von € 511.500,00 vom Gesamtbetrag
der einkünfte des unmittelbar vorange-gangenen
Jahres vorrangig vor sonderausgaben, außergewöhnlichen
Belastungen und sonstigen abzugsbeträgen
abzuziehen (Verlustrücktrag). Bei ehegatten, die nach
§§ 26a, 26b estG zusammen veranlagt werden, tritt an
die stelle des Betrags von € 511.500,00 der Betrag von
€ 1.023.000,00. Auf Antrag des Steuerpflichtigen wird
vom Verlustrücktrag abgesehen und die Verluste werden
vorgetragen.