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SCM Capital GmbH & Co. KG Renditefonds VIII – Sylt Hotel Windrose
2007 2008 2009 2010 2011
findet. Bei der Fondsimmobilie handelt es sich jedoch um
eine Gewerbeimmobilie, so dass nach Auffassung der
Finanzverwaltung auch bei einer Beteiligung von weniger als
10% gewerblicher Grundstückshandel vorliegen kann.
Im Hinblick auf die erheblichen steuerlichen Konsequenzen,
die sich infolge einer Veräußerung von Grundstücken oder
Beteiligungen an Grundstücksgesellschaften für den Anleger
ergeben können (z.B. Versteuerung von Veräußerungsgewinnen,
Gewerbesteuerpflicht), wird jedem Anleger dringend
empfohlen, seinen persönlichen Steuerberater vor dem
Erwerb eines Fondsanteils sowie einer etwaigen späteren
Veräußerung seines Fondsanteils zu konsultieren.
2. Investitionsphase
a) Einkunftsart
Gemäß § 21 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 i.V.m. § 21 Abs. 3 EStG sind
Miet- und Pachteinnahmen der Einkunftsart Vermietung und
Verpachtung zuzurechnen, soweit sie nicht Einkünften aus
anderen Einkommen zugerechnet werden.
Der Gesellschaftszweck der Fondsgesellschaft ist ausschließlich
die vermögensverwaltende Tätigkeit im Zusammenhang
mit der Erzielung von Vermietungs- und Verpachtungseinkünften.
Auch die gesellschaftsrechtliche Struktur der Fondsgesellschaft
ist so konzipiert, dass die Grenze zum gewerblichen
Grundstückshandel und damit zur „Ausnutzung
substanzieller Vermögenswerte durch Umschichtung“
(R 15.7 Abs. 1 EStR) nicht in den Vordergrund treten kann.
Ferner übt der Verpächter keine über die Verpachtung
der Fondsimmobilie hinausgehende Tätigkeit aus. Die
Voraussetzungen für die Begründung einer gewerblichen
Tätigkeit i.S.d. § 15 Abs. 2 EStG liegen nicht vor.
Gewerbliche Einkünfte ergeben sich auch nicht aus einer
gewerblichen Prägung der Personengesellschaft i.S.d. § 15
Abs. 3 Nr. 2 EStG. In der Fondsgesellschaft ist ein nicht persönlich
haftender Gesellschafter zur Geschäftsführung
befugt. Dies gilt nach dem Wortlaut des § 15 Abs. 3 Nr. 2
EStG und nach der Finanzverwaltung (R 15.8 Abs. 6 EStR)
unabhängig davon, ob es sich bei dem geschäftsführenden
Gesellschafter um eine Kapitalgesellschaft handelt. In der
Literatur werden hierzu teilweise gegenteilige Auffassungen
vertreten.
Da entsprechend die auf der Ebene der Fondsgesellschaft
erzielten Pachteinnahmen keiner anderen Einkunftsart zugerechnet
werden können, erzielen die Anleger der
Fondsgesellschaft in ihrer gesamthänderischen Verbundenheit
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung i.S.d. § 21
Abs. 1 EStG. Diese Einkünfte sind den Anlegern steuerlich
grundsätzlich anteilig, d.h. entsprechend ihrer Beteiligungsquote
bzw. entsprechend der vertraglichen Gewinnverteilung,
zuzurechnen.
Auch die über die Treuhandkommanditistin, die SCM
Treuhandgesellschaft mbH, an der Fondsgesellschaft beteiligten
Anleger erzielen Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung i.S.d. § 21 Abs. 1 EStG. Durch die rechtliche
Ausgestaltung des Gesellschaftsvertrags und des
Treuhandvertrags werden die Kriterien erfüllt, die die
Finanzverwaltung für die steuerliche Anerkennung des
Treuhandverhältnisses fordert (siehe BMF vom 1. September
1994, BStBl I 1994, S. 604).