unico 2004 persone fisiche fascicolo 2 natürliche personen heft 2

Der Steuerzahler ist verpflichtet, eine eigene Aufstellung abzufassen und aufzubewahren, in welcher, für jede durchgeführte Transaktion,
der Bruttogesamtbetrag der Entgelte, der Gesamtbetrag der entsprechenden Spesen und das Ergebnis der durchgeführten
Berechnungen anzugeben sind. Auf Anfrage ist diese Aufstellung der Agentur der Einnahmen vorzuweisen oder zu übermitteln.
ERMITTLUNG DER MEHRERLÖSE UND DER SONSTIGEN EINKÜNFTE GEMÄSS ART. 81, ABSATZ 1,
BUCHSTABEN VON C) BIS C-QUINQUIES) TUIR
Die Einkünfte finanzieller Natur laut Buchstaben von c) bis c-quinquies) des Art. 81, Absatz 1, TUIR sind zwecks entsprechendem
Besteuerungssystem in zwei getrennte Kategorien aufgeteilt.
Die erste dieser Kategorien besteht aus der algebraischen Summe der Mehrerlöse und der Mindererlöse aus der entgeltlichen
Veräußerung von qualifizierten Beteiligungen gemäß Buchstabe c) des 1. Absatzes des Art. 81 desselben Einheitstextes.
Die zweite der oben genannten Kategorien besteht aus der algebraischen Summe der Mehrerlöse und der Mindererlöse
aus der entgeltlichen Veräußerung von nicht qualifizierten Beteiligungen (Art. 81, Buchst. c-bis)) und aus der entgeltlichen
Veräußerung bzw. Rückerstattung der Wertpapiere, die keine Ware darstellen, der Massenzertifikate, der Beteiligungsquoten
an gemeinschaftliche Investitionsorganismen, der Edelmetalle im Rohzustand oder der geprägten Metalle, und aus
der Terminveräußerung von Fremdwährungen oder von Währungen aus Depots und Kontokorrents (Art. 81, Buchst. c-ter)),
sowie aus den Einkünften und aus den Verlusten aus derivativen Verträgen (Art. 81, Buchst. c-quater)) und aus den Mehrerlösen
und sonstigen Erträgen aus der Veräußerung von Geldguthaben, von Kapitalerträge produzierenden Verträgen und
von Finanzierungsinstrumenten und, letztendlich, aus den Erträgen, welche sich aus den positiven Differenzbeträgen der Risikogeschäfte
(Art. 81, Buchst. c-quinquies)) zusammensetzen.
Wenn der Gesamtbetrag der Mindererlöse (oder Verluste) innerhalb jeder einzelnen der beiden genannten Kategorien höher
sein sollte als jener der Mehrerlöse (oder Einkünfte), ist der Überschuss, bis zur Höhe der Mehrerlöse, von den Mehrerlösen
der darauffolgenden Besteuerungszeiträume, aber nur bis zum vierten, abzuziehen, vorausgesetzt, dass diese Situation in der
Einkommenserklärung bezüglich jenes Besteuerungszeitraumes, in dem sich derselbe Mehrerlös ergeben hat, angeführt wird.
Aufgrund dieser Unterscheidung können daher die Mindererlöse aus der Veräußerung von qualifizierten Beteiligungen (und zwar
jene der ersten Kategorie) von den Mehrerlösen und von sonstigen Einkünften aus der Veräußerung von nicht qualifizierten Beteiligungen,
Wertpapieren, die keine Anteilpapieren darstellen, Zertifikaten, Devisen, Edelmetallen, Geldguthaben und sonstigen Finanzierungsinstrumenten
(und zwar jene der zweiten Kategorie), nicht in Abzug gebracht werden, und umgekehrt.
Von den effektiv realisierten Mehrerlösen, die der ersten oder der zweiten Kategorie angehören, können die effektiv realisierten Mindererlöse
in Abzug gebracht werden, mit Bezugnahme auf die innerhalb des 30. Juni 1998 durchgeführten Geschäftsvorgänge.
In Bezug auf die Mehrerlöse aus der entgeltlichen Veräußerung von qualifizierten und nicht qualifizierten Beteiligungen,
Rechten und Wertpapieren, durch welche die Beteiligungen angeschafft werden können, sowie von Wertpapieren, die
keine Anteilpapiere darstellen, von Massenzertifikaten, von Devisen, von Beteiligungsquoten an O.I.C.V.M und von Edelmetallen,
hat der Gesetzgeber gemeinsame Kriterien für deren Ermittlung festgelegt.
Laut Absatz 5 des Art. 82 TUIR bestehen die Wertsteigerungen, die der Ersatzsteuer zu unterwerfen sind, aus der Differenz
zwischen dem bezogenen Entgelt (bzw. der Summe oder dem gemeinen Wert der rückerstatteten Güter) und den Anschaffungskosten
(oder dem Anschaffungswert), zu dem alle Auslagen bezüglich der Produktion gezählt werden, einschließlich
der Erbsteuer und Schenkungssteuer, der Notarspesen, der Vermittlergebühren, der Steuer auf den Börsenverträgen
usw. und ausschließlich der Schuldzinsen.
Im Fall eines Erwerbs wegen Erbfolge wird als Ankaufsspesen der bestimmte Wert oder, in Ermangelung, jener, der für
Steuerzwecke erklärt wurde, berücksichtigt. Für jene Wertpapiere, die von der Erbsteuer befreit sind, wird als Spesen der
im Augenblick der Erbfolgeeröffnung bestehende gemeine Wert berücksichtigt.
Bei finanziellen Tätigkeiten, für welche die Erklärung in Bezug auf die Bekämpfung der Schwarzarbeit (sogenannte „Steuerschutzschild“),
gemäß Gesetzesdekret Nr. 350 vom 25. September 2001, umgewandelt durch das Gesetz Nr. 409
vom 23. November 2001, eingereicht wurde, können Steuerpflichtige bei Fehlen der Einkaufskosten den Betrag anwenden,
welcher in dieser Erklärung angeführt wurde.
Im Falle eines Erwerbs wegen Schenkung muss der Steuerzahler die Kosten der schenkenden Person berücksichtigen, und
zwar jene, die von der schenkenden Person als Ankaufspreis bzw. -wert in Betracht gezogen worden wären, falls sie, anstatt
die besessene finanzielle Tätigkeit zu verschenken, dieselbe entgeltlich veräußert hätte.
Der Ankaufspreis der Anteilpapiere ist einschließlich der Einzahlungen, in Geld oder in Sachwerten, auf das Verlustkonto oder auf das Kapitalanlagekonto,
sowie des Verzichts der Guthaben gegenüber der Gesellschaft von Seiten der Gesellschafter oder Beteiligten zu berechnen.
Aufgrund der ausdrücklich vorgesehenen Norm (Art. 82, Absatz 6, Buchstabe b) des TUIR sind die vor dem Besteuerungszeitraum
bezogenen Entgelte, falls die Prozentsätze der unter Buchstaben, c) angeführten Stimm- bzw. Beteiligungsrechte überschritten
werden, in jenem Besteuerungszeitraum als bezogen zu betrachten, in dem die Prozentsätze überschritten wurden.
In Bezug auf die Beteiligungen an Gesellschaften, die im Artikel 5 TUIR angeführt und verschieden von den unbeweglichen bzw.
finanziellen sind, sieht der Absatz 5 des Art. 82 TUIR vor, dass von den Kosten die dem Gesellschafter angerechneten Einkünfte
bzw. Verluste dazuzuzählen bzw. abzuziehen sind; von den Kosten sind, bis zum Ausgleich der bereits zugeschriebenen Einkünfte,
die an den Gesellschafter ausgeschütteten Gewinne abzuziehen. Auf diese Art werden die bereits aufgrund der Klarheit für die
Gesellschafter besteuerten Einkünfte der Gesellschaft nicht nochmals der Besteuerung für Mehrerlöse unterworfen.
Aufgrund der neuen Bestimmungen sind die Anschaffungskosten bzw. der Anschaffungswert der Beteiligungen in ihrem effektiven Betrag
zu berücksichtigen und, demzufolge, ohne die Anpassung laut abgeschafften Art. 2, Absatz 5, des GD Nr. 27 von 1991 vorzunehmen.
Jedenfalls sind für die zum 1. Juli 1998 besessenen Finanzierungsinstrumente, die steuerlich anerkannten Kosten zu berükksichtigen,
unter Anwendung auch der vorübergehenden Bestimmungen laut Art. 14 des GvD Nr. 461 von 1997, falls
der Steuerpflichtige sie in Anspruch genommen hat.
In Bezug auf die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Mehrerlöse aus der Terminveräußerung von Devisen wird als Preis der Wert
der Devisen berücksichtigt, der aufgrund des Devisenkassageschäftes zum Datum des Vertragsabschlusses der Veräußerung gültig war.
Im Fall hingegen von Veräußerung von Fremdwährungen aus Depots und Kontokorrents, entspricht die Bemessungsgrundlage
der Differenz zwischen dem Entgelt aus der Veräußerung und den Kosten der Währung, die auf den zum Zeitpunkt
der Transaktion geltenden Wechsel aufgrund des „L.I.F.O.“-Kriteriums berechnet wurden; diese Kosten müssen vom Steuerzahler
belegt werden. Falls es nicht möglich ist, die Kosten wegen fehlender Unterlagen festzulegen, muss man sich auf
den niedrigsten der monatlichen Wechselkurse beziehen, die mit dem eigens vorgesehenen Ministerialdekret in jenem Steuerzeitraum
festgesetzt wurden, in welchem der Mehrerlös erzielt wurde.
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