unico 2004 persone fisiche fascicolo 2 natürliche personen heft 2

sellschaften mit beschränkter Haftung, offenen Handelsgesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung, auch
jene an ansässigen Aktiengesellschaften oder Kommanditgesellschaften auf Aktien einschließen zu können und, folglich,
die von den Nichtansässigen erzielten Mehrerlöse auf den in ansässigen Gesellschaften jeglicher Art besessenen Beteiligungen
in die Besteuerungssphäre zu locken, unabhängig von der Tatsache, ob die beteiligten Wertpapiere der genannten
Beteiligungen in Italien hinterlegt sind oder nicht.
Mit derselben Verordnung hat der Gesetzgeber festgelegt, dass die eingeführte unwiderlegbare Vermutung der Territorialität nicht
für die Mehrerlöse aus entgeltlichen Veräußerungen von nicht qualifizierten Beteiligungen gemäß Buchst. c-bis) des Art. 81 des
TUIR angewandt werden kann, wenn diese auf dem geregelten Markt verhandelt wurden. In keinem Fall werden diese Mehrerlöse
als im Staatsgebiet produziert betrachtet, auch wenn die genannten Beteiligungen in Italien besessen werden.
In Bezug auf die vorliegende Bestimmung wird vor allem hervorgehoben, dass sich der Gesetzgeber mit dem Ausdruck “Beteiligung”
auf die in Art. 81 des TUIR enthaltene Angabe bezieht (ausdrücklich in Art. 20 desselben Einheitstextes wiederrufen) und
demnach fallen nicht nur die Aktien und jede andere Beteiligung am Vermögen der Personengesellschaften (mit Ausnahme der
Vereinigungen von Künstlern und Freiberuflern), der Kapitalgesellschaften und der Handelskörperschaften unter diesen Begriff, sondern
auch die Rechte und Titel durch welche die besagten Beteiligungen angekauft werden können.
Außerdem hat Art. 1 des GvD Nr. 259 vom 21. Juli 1999 den genannten Artikel 20, Absatz 1, Buchstabe f) des TUIR
umgeändert. Durch diese Veränderung – welche für die Geschäfte, die ab 1. Januar 1999 durchgeführt wurden, Auswirkungen
hat – gelten nicht mehr als auf Staatsgebiet entstanden, neben den Mehrerlösen, welche von Veräußerungen von
Beteiligungen an ansässigen Gesellschaften stammen, in Art. 81, Absatz 1, Buchstabe c-bis) des TUIR angegeben, die in
den geregelten (italienischen und ausländischen) Märkten verhandelt wurden und überall besessen sind, auch die Mehrerlöse
laut Buchstabe c-ter) des Art. 81, welche aus entgeltlicher Veräußerung oder aus Rückerstattung von Wertpapieren,
die sich nicht auf Waren beziehen, und in geregelten Märkten verhandelten Massenzertifikaten sowie aus Veräußerung
oder Entnahme von aus Depots oder Kontokorrenten kommender Fremdwährung stammen; der Ausschluss betrifft auch die
Einkünfte wie in Buchstabe c-quater) und C-quinquies) desselben Artikels, die aus in geregelten Märkten abgeschlossenen
Verträgen, auch durch Intervention von Vermittlern, stammen.
Da der Tatbestand, wie in der neuen Fassung der Buchstabe f) des Artikels 20 des TUIR beschrieben, eine Unerheblichkeit
der vorher beschriebenen Transaktionen, welche sonstige Einkünfte finanzieller Natur erzeugen, mit sich bringt, bezieht sich
diese Unerheblichkeit auf die Mehrerlöse und auf die positiven Differenzbeträge, als auch auf die Mindererlöse und die
negativen Differenzbeträge, welche daher nicht mehr als Verringerung der aus anderen steuerpflichtigen Geschäften stammenden
Mehrerlöse abgerechnet werden dürfen.
Man erinnert daran, dass in jedem Falle, für andere steuerpflichtigen Geschäfte, als die laut vorher angeführten Art. 20
des TUIR, die vom Absatz 5, des Art.5 des GvD Nr. 461 von 1997 vorgesehene Steuerbefreiungsregelung nach wie vor
angewandt wird. Diese Regelung gilt sowohl für sowohl für internationale Körperschaften und Organisationen, die auf der
Grundlage von internationalen, in Italien umgesetzten Abkommen gegründet wurden als auch für Subjekte, die in Ländern
ansässig sind, in denen Doppelbesteuerungsabkommen in Kraft sind, die den Austausch der für die Feststellung der Ansässigkeit
erforderlichen Informationen ermöglichen – ausgeschlossen hiervon sind Subjekte, die in Ländern oder Gebieten
mit bevorzugter Steuerregelung ansässig sind, festgelegt im M.D. vom 24. April 1992, in Kraft bis zum 18. Februar 2002,
und im M.D. vom 23. Januar 2002, in Kraft seit dem 19. Februar 2002 (und nachfolgend ergänzt durch das M.D. vom
22. März 2002, in Kraft seit dem 3. April 2002) und M.D. vom 27. Dezember 2002, in Kraft seit dem 14. Januar 2003
mit der Regelung zur Steuerbefreiung für von allen in Kuwait ansässigen Subjekten bezogenen Einkommen ab dem Datum
des Inkrafttretens des Dekrets.
Diesbezüglich wird darauf hingewiesen, dass mit Ministerialdekret vom 4. September 1996, veröffentlicht im Gesetzesanzeiger
Nr. 220 vom 19. September 1996 und ergänzt durch die nachfolgenden Ministerialdekrete vom 25. März 1998, 16. Dezember
1998, 17. Juni 1999, 20. Dezember 1999 und 5. Oktober 2000, die Staaten aufgelistet sind, mit denen der Austausch
von Informationen durchführbar ist und die der sogenannten „White List“ gehören; demzufolge wird die Steuerbefreiungsregelung
wie im Art. 5, Absatz 5 der vorliegenden Maßnahme für die in denselben Ländern ansässigen Subjekte angewandt.
Jedenfalls wird darauf hingewiesen, dass die vorliegende Befreiung jenen Subjekten nicht zusteht, die, obwohl sie in einigen
Staaten ansässig sind, die in der sog. „White List“ aufgeführt sind, ebenfalls in Ländern und Gebieten eingeschlossen
sind mit bevorzugtem Besteuerungssystem, die unter die sog. „Black List“ fallen.
Methoden zur Abfassung des Teil II
Die Zeilen von RT11 bis RT20 des Teiles II-A sind für die Berechnung der Ersatzsteuer auf die Mehrerlöse aus Veräußerungen
von qualifizierten Beteiligungen zu verwenden, die ab 1. Juli 1998 erzielt wurden und deren Entgelte im Laufe des
Jahres 2003 bezogen wurden.
In Zeile RT11 ist der Gesamtbetrag der Entgelte aus der Veräußerung qualifizierter Beteiligungen anzugeben.
Das Kästchen aus Spalte 1 der Zeile RT12 ist anzukreuzen, wenn ein Subjekt die Aufwertung der Beteiligungen vorgenommen
hat.
In Zeile RT12, Spalte 2 ist der Gesamtbetrag der steuerlich anerkannten Spesen für Beteiligungen und Rechte anzugeben, der nach
den zur Verfügung stehenden Anleitungen festgelegt wurde, die sich auf die neue vom GvD Nr. 461/1997 eingeführte Regelung beziehen,
wobei auch die Übergangsbestimmungen zu berücksichtigen sind, falls der Steuerzahler diese in Anspruch genommen hat.
ACHTUNG: Es wird darauf hingewiesen, dass bei einer Neubestimmung des Anschaffungswerts von qualifizierten
und nicht qualifizierten Beteiligungen an nicht notierten Gesellschaften anhand eines beeidigten Schätzungsgutachtens
gemäß Art. 5 des Gesetzes Nr. 448 vom 28. Dezember 2001 die Anwendung des „neu bestimmten“ Werts – anstelle
der Kosten des Anschaffungswerts – keine Mindererlöse ermöglicht. Bei der Veräußerung von aufgewerteten
Beteiligungen kann außerdem der Vergleich zwischen dem durch den Verkauf erzielten Entgelt und dem Wert aus
dem Gutachten keine in steuerlicher Hinsicht erheblichen Mindererlöse erzielen.
In Zeile RT13, Spalte 2 ist die Bemessungsgrundlage anzugeben, die aus dem Unterschiedsbetrag zwischen dem Betrag
aus Zeile RT11 und Zeile RT12, Spalte 2 hervorgeht.
Falls das Ergebnis negativ ist, muss dieser Betrag in Spalte 1 übertragen und in Spalte 2 eine Null angeführt werden. Der
Mindererlös kann von den eventuellen Mehrerlösen derselben Kategorie, die in den folgenden Besteuerungszeiträumen,
aber nicht nach dem vierten, erzielt wurden, in Abzug gebracht werden und muss in Spalte 5 der Zeile RT31 angeführt
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