unico 2004 persone fisiche fascicolo 2 natürliche personen heft 2

oltre alle partecipazioni in società a responsabilità limitata, in accomandita semplice e in nome collettivo residenti,
anche quelle in società per azioni o in accomandita per azioni residenti e, conseguentemente, attrarre
alla sfera impositiva le plusvalenze realizzate dai non residenti sulle partecipazioni possedute in società residenti
di ogni tipo, indipendentemente dal fatto che i titoli rappresentativi delle predette partecipazioni siano depositati
in Italia.
Con la stessa disposizione il legislatore ha stabilito, tuttavia, che la presunzione assoluta di territorialità così introdotta
non opera per le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni non qualificate
di cui alla lett. c-bis) dell’art. 81 del TUIR, se queste sono negoziate nei mercati regolamentati. Pertanto, tali
plusvalenze non si considerano in ogni caso prodotte nel territorio dello Stato, anche se le partecipazioni in
parola siano detenute in Italia.
In merito alla disposizione in esame va innanzitutto precisato che con il termine “partecipazione” il legislatore
ha inteso riferirsi alla nozione recata dall’art. 81 del TUIR (espressamente richiamato dall’art. 20 dello stesso
testo unico) e, pertanto, in essa debbono ricomprendersi non solo le azioni e ogni altra partecipazione al patrimonio
delle società di persone (con la sola esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti), delle società
di capitali e degli enti commerciali, ma anche i diritti ed i titoli attraverso cui possono essere acquistate
dette partecipazioni.
Inoltre l’articolo 1 del decreto legislativo 21 luglio 1999, n. 259, ha ulteriormente modificato il citato articolo 20,
comma 1, lett. f) del TUIR. A seguito di tale modificazione – che ha effetto per le operazioni realizzate a partire
dal 1° gennaio 1999 – non si considerano più prodotte nel territorio dello Stato, oltre alle plusvalenze derivanti
dalla cessione di partecipazioni in società residenti indicati nell’art. 81, comma 1, lett. c-bis) del TUIR negoziate
nei mercati regolamentati (italiani e esteri), ovunque detenute, anche le plusvalenze di cui alla lettera c-ter) dell’art.
81 derivanti da cessione a titolo oneroso ovvero da rimborso di titoli non rappresentativi di merci e di certificati di
massa negoziati nei mercati regolamentati, nonché da cessione o da prelievo di valute estere rivenienti da depositi
e conti correnti; l’esclusione riguarda altresì i redditi di cui alle lettere c-quater) e c-quinquies) del medesimo articolo
derivanti da contratti conclusi, anche attraverso l’intervento di intermediari, in mercati regolamentati.
Poiché la fattispecie di cui alla novellata lettera f) dell’articolo 20 del TUIR comporta l’irrilevanza delle predette
operazioni produttive di redditi diversi di natura finanziaria, detta irrilevanza riguarda sia le plusvalenze ed
i differenziali positivi sia le minusvalenze ed i differenziali negativi che, pertanto, non possono più essere computati
in diminuzione delle plusvalenze derivanti da altre operazioni imponibili.
Si ricorda che in ogni caso, per le operazioni imponibili, diverse da quelle disciplinate dal predetto art. 20 del
TUIR, continua ad applicarsi il regime di esenzione previsto dal comma 5 dell’art. 5 del D.Lgs. n. 461 del 1997.
Tale regime si applica sia agli enti ed organismi internazionali costituiti in base ad accordi internazionali resi
esecutivi in Italia, sia ai soggetti che risiedono in Paesi con i quali sono in vigore Convenzioni contro le doppie
imposizioni che consentono lo scambio di informazioni necessarie per accertare il requisito della residenza,
con esclusione dei soggetti residenti in paesi o territori con regime fiscale privilegiato individuati nel D.M.
24 aprile 1992 in vigore fino al 18 febbraio 2002, dal D.M. 23 gennaio 2002 in vigore dal 19 febbraio
2002 (e successivamente integrato dal D.M. 22 marzo 2002 in vigore dal 3 aprile 2002) e D.M. 27 dicembre
2002 in vigore dal 14 gennaio 2003, che prevede il regime di esenzione per i redditi percepiti da
tutti i soggetti residenti in Kuwait a partire dalla data di entrata in vigore del decreto.
A tale proposito occorre considerare che con il decreto ministeriale 4 settembre 1996, pubblicato nella G.U.
n. 220 del 19 settembre 1996 ed integrato dai successivi decreti ministeriali 25 marzo 1998, 16 dicembre
1998, 17 giugno 1999, 20 dicembre 1999 e 5 ottobre 2000 sono stati elencati gli Stati con i quali risulta
attuabile lo scambio di informazioni (e pertanto rientranti nella cosiddetta “white list”); conseguentemente, il regime
di esenzione previsto dall’art. 5, comma 5, del provvedimento in esame si applica nei confronti dei soggetti
residenti negli Stati medesimi.
Si precisa, tuttavia, che tale esenzione non spetta a quei soggetti che, pur essendo residenti in Paesi rientranti
nella “white list”, sono inclusi altresì in Paesi e territori con regime fiscale privilegiato rientranti nella
cosiddetta “black list”.
Modalità di compilazione della Sezione II
I righi da RT11 a RT20 della Sezione II-A devono essere utilizzati per il calcolo dell’imposta sostitutiva sulle plusvalenze
relative alla cessione di partecipazioni qualificate, realizzate a decorrere dal 1° luglio 1998 e i cui
corrispettivi sono stati percepiti nel corso del 2003.
Nel rigo RT11, indicare il totale dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni qualificate.
La casella di colonna 1 del rigo RT12 va barrata nel caso in cui un soggetto abbia provveduto alla rivalutazione
delle partecipazioni.
Nel rigo RT12, colonna 2 indicare l’importo complessivo del costo fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni e
dei diritti, determinato secondo le istruzioni fornite con riferimento alla disciplina introdotta dal D.Lgs. n. 461 del
1997, tenendo conto anche delle disposizioni di carattere transitorio qualora il contribuente se ne sia avvalso.
ATTENZIONE Si ricorda che nel caso di rideterminazione del valore d’acquisto di partecipazioni, in società
non quotate, qualificate e non qualificate effettuate con perizia giurata di stima ai sensi dell’art. 5 della L.
28 dicembre 2001 n. 448, l’assunzione del valore “rideterminato” – in luogo del costo del valore d’acquisto
– non consente il realizzo di minusvalenze. Inoltre, in occasione di cessioni delle partecipazioni rivalutate,
il confronto tra il corrispettivo di vendita e il valore di perizia non può dar luogo a minusvalenze
fiscalmente rilevanti.
Nel rigo RT13, colonna 2, indicare l’imponibile che si ottiene per differenza tra l’importo del rigo RT11 e quello
del rigo RT12, colonna 2.
Se il risultato è negativo riportare tale importo nella colonna 1 ed indicare zero nella colonna 2. La minusvalenza
potrà essere portata in diminuzione delle eventuali plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi d’imposta
successivi ma non oltre il quarto, e deve essere riportata nella colonna 5 del rigo RT31. Tali minusvalenze non
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