unico 2004 persone fisiche fascicolo 2 natürliche personen heft 2

Was die Festsetzung der Bemessungsgrundlage der entgeltlichen Veräußerung von jenen Wertpapieren betrifft, die verschieden
sind von den Anteilpapieren, wird diese als Differenz zwischen dem Veräußerungspreis und den Anschaffungskosten aufgrund
des „L.I.F.O.“-Kriteriums berechnet und mit den damit eng zusammenhängenden Aufwendungen erhöht. Falls sich die
Veräußerung durch die Ausübung einer spezifischen „Option“ ergibt, wird der Mehrerlös in Berücksichtigung der bezahlten
oder bezogenen Prämie ermittelt, deren Betrag, demzufolge, vom bezogenen Entgelt abzuziehen oder dazuzurechnen ist.
Ebenfalls in Bezug auf die Ermittlung der Bemessungsgrundlage von Mehrerlösen aus der entgeltlichen Veräußerung von Wertpapieren,
die keine Anteilpapiere darstellen, wird darauf hingewiesen, dass laut Absatz 6, des Art. 82 des TUIR vom bezogenen Entgelt
(bzw. von der rückerstatteten Summe) die angereiften aber nicht bezogenen Einkünfte aus Kapitalvermögen und infolgedessen,
sowohl diejenige, die periodisch anreifen (Zinsen), als auch jene, die nicht periodisch anreifen (Erträge aus gemeinschaftlichen Sparinvestitionsorganismen),
abzurechnen sind. Dieses Prinzip wird jedoch auf die Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen an
Gesellschaften und Körperschaften, die der Steuer auf das Einkommen der Gesellschaften unterliegen, nicht angewandt, da diese
Gewinne immer zu Lasten jenes Subjektes besteuert werden müssen, das diese materiell bezogen hat, auch falls dieses Subjekt nicht
die Funktion eines Gesellschafters zum Zeitpunkt der Genehmigung des Ausschüttungsbeschlusses bekleidete.
In Bezug auf Fremdwährungen, die von Depots oder Kontokorrents behoben wurden, wird als Entgelt der gemeine Wert
der Währung zum Datum der ausgeführten Behebung berücksichtigt.
In Bezug auf die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Mehrerlöseen aus der entgeltlichen Veräußerung von Edelmetallen
werden diese, letztendlich, in Ermangelung der Unterlagen bezüglich des Ankaufspreises, im Ausmaß von 25 Prozent
des Entgelts aus der Veräußerung berechnet.
Die Einkünfte aus derivativen Verträgen und aus sonstigen Terminverträgen finanzieller Natur bestehen aus dem Ergebnis, das
aus der algebraischen Summe sowohl der positiven bzw. negativen Differenzbeträge als auch der sonstigen Erträge und Aufwendungen,
die der Steuerzahler hinsichtlich eines jeden Geschäftsverhältnisses laut genannter Bestimmung des Art. 81,
Buchst. c-quater) bezogen oder getragen hat, hervorgeht. Dies hat einen Ausgleich sowohl der positiven und negativen Differenzbeträge
als auch der Einkünfte und der Verluste, die jeden unter diese Bestimmung fallenden Vertrag betreffen, zur Folge.
Zwecks Anwendung der Steuer reicht es nicht aus, wenn der Steuerzahler, in Bezug auf die betreffenden Differenzbeträge, Erträge
und Aufwendungen, Einzahlungen vorgenommen oder Beträge bezogen hat, weil diese Einzahlungen und Einnahmen
notwendigerweise endgültig sein müssen, da der Vertrag als abgeschlossen, durchgeführt oder veräußert aufscheint.
Falls ein derivativer Vertrag übertragender Art, welcher die Übergabe des zusammenhängenden Finanzierungsinstrumentes
zur Folge hat, mittels derselben Übergabe und nicht mittels Zahlung der Differenz durchgeführt wird, muss der steuerpflichtige
Ertrag gemäß den - bereits untersuchten - Bestimmungen bezüglich der Mehrerlöse aus der entgeltlichen Veräußerung
von Wertpapieren, Finanzierungsinstrumenten oder Fremdwährungen festgesetzt werden.
Unter den Erträgen und den Aufwendungen, die zur Bildung des Einkommens oder des gesamten realisierten Verlustes mittels
Anwendung von den derivativen und sonstigen Terminverträgen beitragen, die in den Anwendungsbereich des Art. 81,
Buchst. c-quater), des TUIR fallen, sind auch die auf Optionen entrichteten und bezogenen Prämien, sowohl übertragender Art
als auch aus Differenzbeträgen stammend, einzuschließen, da auch diese effektive Erträge und Aufwendungen darstellen. Laut
Absatz 7 des Art. 82 des TUIR müssen die betreffenden Prämien nicht zur Bildung des Einkommens oder des Verlustes im Laufe
des Besteuerungszeitraumes, in dem diese erzielt oder entrichtet wurden, beitragen, sondern in jenem Besteuerungszeitraum,
in dem die Option ausgeübt wurde oder die Frist für dessen Ausübung verfallen ist, da der entsprechende Geschäftsvorgang
nur in jenem Augenblick, in dem die Option ausbleibt, als effektiv abgeschlossen betrachtet werden kann.
Demnach ist die Anwendbarkeit dieser Bestimmung in jenem Fall ausgeschlossen worden, in welchem die Option vorzeitig beendet
wurde mittels Abschluss einer gleichen und gegenteiligen Option für dieselbe Frist, sowie auch in jenem Fall, in dem die Option an
Dritte übergeben wurde. In diesen Fällen, nämlich, muss zwecks Anrechnung der Prämien nicht auf den Ablauf der festgelegten Frist
für das Ausüben des Optionsrechts abgewartet werden, da die Prämien durch Einschreiten dieser Umstände jene Charakteristiken
annehmen, die für deren Besteuerung als Erträge bzw. für deren Abzugsfähigkeit als Aufwendungen vorgesehen sind.
Für die Ermittlung der Mehrerlöse und der sonstigen Erträge, aus entgeltlicher Veräußerung bzw. Beendigung von aus Kapitalvermögen
ertragsbringenden Geschäftsverhältnissen und aus entgeltlicher Veräußerung bzw. Rückerstattung von Geldguthaben
oder von Finanzierungsinstrumenten, sowie für jene, die mittels Geschäftsverhältnisse erzielt wurden, durch welche sich positive
oder negative Differenzbeträge aufgrund eines ungewissen Ereignisses laut Art. 81, Absatz 1, Buchstabe c-quinquies), des
TUIR ergeben können, setzt der Absatz 8, des Art. 82 des TUIR fest, dass die betreffenden Einkünfte aus der positiven Differenz
zwischen den bezogenen Entgelten (bzw. rückerstatteten Summen) und den entrichteten Entgelten (bzw. ausgezahlten Summen),
erhöht um jede Aufwendung bezüglich deren Produktion (Passivzinsen ausgeschlossen), bestehen. Daraus geht hervor,
dass in den vorliegenden Fällen die Abzugsfähigkeit der Mindererlöse und der negativen Differenzbeträge nicht zugelassen ist.
Schließlich ermöglicht der Art. 2 des GD Nr. 282 vom 24. Dezember 2002, umgewandelt mit Änderungen in das Gesetz Nr.
27 vom 21. Februar 2003 (in der durch den Art. 39, Absatz 14-undecies des GD Nr. 269 vom 30. September 2003 geänderten
Fassung) den Besitzern von nicht auf den geregelten Märkten gehandelten Wertpapieren, Anteilen oder Rechten, deren Anschaffungswert
zum 1. Januar 2003 neu zu bestimmen. Insbesondere ist im Kommentar zu den Vorschriften bestimmt, dass hinsichtlich
der Ermittlung der Mehr-und Mindererlöse laut Art. 81, Absatz 1, Buchstaben c) und c-bis) TUIR anstelle der
Anschaffungskosten oder des Anschaffungswerts deren Wert zu diesem Zeitpunkt gelten kann. Dieser Wert wird bezüglich des Anteils
am Nettovermögen der Gesellschaft ermittelt, der die aus einem entsprechenden beeidigten Schätzungsgutachten hervorgehende
Beteiligung darstellt, gemäß den Vorschriften laut Art. 5 des Gesetzes Nr. 448 vom 21. Dezember 2001.
Regelung der von nicht ansässigen Subjekten erzielten Mehrerlösen und sonstigen Einkünften finanzieller Natur
In Bezug auf nicht ansässige Subjekte führte Art. 1 des GvD Nr. 461/1997 einige Abänderungen bezüglich des Art. 20,
Absatz 1, Buchst. f) TUIR ein.
Die vorhergehende Abfassung dieser letzten bestimmenden Norm betrachtete jene sonstigen Einkünfte als in Italien erzielte
Einkünfte, die aus den im Staatsgebiet ausgeübten Tätigkeiten erzielt wurden oder die sich auf in demselben Gebiet befindliche
Güter bezogen. Nach derselben Bestimmung galten auf jeden Fall, mit Bezugnahme auf die Veräußerung von Beteiligungen
an ansässigen Gesellschaften, auch die Beteiligungen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, an offenen
Handelsgesellschaften und an einfachen Kommanditgesellschaften als im Staatsgebiet bestehende Beteiligungen.
Durch die Abänderung des Art. 20, Absatz 1, Buchst. f) TUIR hat der Gesetzgeber die unwiderlegbare Vermutung von Territorialität
erweitert, um zu den im Staatsgebiet bestehenden Beteiligungen, außer den Beteiligungen an ansässigen Ge-
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