Exportratgeber für Dienstleister - Aussenwirtschaftsportal Bayern

7. Steuern und Abgaben beim grenzüberschreitenden
Dienstleistungsverkehr
Werden Dienstleistungen über die Grenze erbracht, stellt sich die Frage, was steuer-
und abgabenrechtlich zu beachten ist. Hierbei ist insbesondere zu klären ob Zölle
anfallen und wie die umsatzsteuerliche Behandlung der grenzüberschreitenden Leistungen
aussieht.
7.1 Zölle
Dienstleistungen, die ins Ausland erbracht werden, sind grundsätzlich nicht zollpflichtig;
auch spezielle Exportbewilligungen oder -dokumente sind in der Regel nicht notwendig.
Lediglich wenn im Zusammenhang mit der Dienstleistungserbringung Waren
dauerhaft oder vorübergehend ausgeführt werden (Werkzeuge, Maschinen etc.),
müssen gegebenenfalls Zollvorschriften beachtet werden. Die örtlich zuständige IHK
steht als Ansprechpartner zur Verfügung.
Achtung: Der Warenverkehr im EU-Binnenmarkt ist zwar von Zöllen befreit, nicht
aber von besonderen Abwicklungspflichten betreffend Umsatzsteuer (vgl. folgendes
Kapitel) und Statistik (wenn die Warenversendungen in die EU bzw. Warenerwerbe
aus der EU im Vorjahr größer als 300.000 EUR waren). Zum Warenverkehr im EU-
Binnenmarkt informiert und berät ebenfalls die örtlich zuständige IHK.
7.2 Umsatzsteuer
Bei der Frage nach der umsatzsteuerlich korrekten Behandlung von grenzüberschreitenden
Dienstleistungen geht es darum zu klären, in welchem Land die
erbrachte Leistung umsatzsteuerlich erfasst wird und wie als Folge dessen die jeweilige
Rechnungsstellung auszusehen hat. Die Regelungen hierzu sind im Einzelnen
äußerst kompliziert und unterscheiden sich je nach Art der ausgeführten Dienstleistung.
Außerdem ist für die zutreffende umsatzsteuerliche Behandlung häufig auch
die Kenntnis der nationalen Rechtsvorschriften des Landes erforderlich, in dem der
Leistungsempfänger seinen Betrieb hat bzw. die Leistung erbracht wird. Im Zweifelsfall
sollte daher immer die Auskunft der zuständigen ausländischen Steuerbehörde
eingeholt werden. Auch die IHKs stehen als Ansprechpartner zur Verfügung.
Die folgenden Ausführungen geben einen Überblick über die Grundzüge der umsatzsteuerlichen
Behandlung von Dienstleistungen, die an unternehmerische Leistungsempfänger
erbracht werden.
7.2.1 Grundsatz
Grundsatz der umsatzsteuerlichen Regelungen über grenzüberschreitende Dienstleistungen
ist, dass diese der Umsatzbesteuerung des Landes unterfallen, in dem
der leistende Unternehmer sein Unternehmen betreibt. So ist z. B. der Leistungsort
bei einem Vermieter von Fahrzeugen dort, wo er seinen Betrieb hat, egal wo die
Fahrzeuge von den Mietern benutzt werden. Diese an sich einfache Grundregel ist
allerdings durch eine Vielzahl von Ausnahmeregelungen weitgehend ausgehöhlt: So
kann z. B. auch der Tätigkeitsort des leistenden Unternehmens oder der Ansässigkeitsort
des Dienstleistungsempfängers herangezogen werden. Bevor der obige
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