Exportratgeber für Dienstleister - Aussenwirtschaftsportal Bayern

gend auf die Bebauung, Verwertung, Nutzung oder Unterhaltung des Grundstücks
selbst beziehen. Hierzu zählen z. B. Vermietungsleistungen, die Begutachtung
von Grundstücken, das Erstellen von Bauplänen sowie Maklertätigkeiten. Ebenso
fallen hierunter die Leistungen deutscher Messebauer im Ausland. Häufige Fehlerquellen
resultieren aber aus dem Trugschluss, dass kurzfristige Anmietungen, insbesondere
wenn sie an inländische Leistungsempfänger erbracht werden, nicht am
Belegenheitsort des Grundstücks im Ausland zu versteuern sind.
FALLBEISPIEL
Die Enttäuschung vieler deutscher Messebauer ist immer wieder groß, wenn sie
eine Abrechnung über die Anmietung von Standflächen auf einer Messe in Paris
der französischen Erstattungsbehörde vorlegen, aus der schon äußerlich sichtbar
wird, dass die Leistung dem Auftraggeber (Aussteller) weiterbelastet wurde. Der
ablehnende Vergütungsbescheid der Behörde ist unausweichlich. Unser Messebauer
hatte aber im guten Glauben seine Leistungen zur Organisation und Durchführung
der Präsentation seinem deutschen Kunden mit deutscher Umsatzsteuer
belastet. An eine Steuerbarkeit im Ausland hatte er nie gedacht. Ein Anspruch auf
Vorsteuervergütung in einer solchen Leistungskette kann immer nur der Endmieter
unter der Voraussetzung haben, dass er selbst keine steuerbaren Umsätze in
Frankreich erbracht hat. Der Zwischenvermieter hat seine Umsätze mit der zutreffenden
ausländischen (hier: der französischen) Umsatzsteuer im Wege der steuerlichen
Registrierung und Veranlagung zu deklarieren und kann dann die angefallene
Vorsteuer gegenrechnen.
Auch die Ausführung von Bau- und Montageleistungen auf dem Grundstück des
Kunden im Ausland zählt zur Rubrik der „Leistungen im Zusammenhang mit einem
Grundstück“. Grundsätzlich gilt auch hier, dass der bauausführende Unternehmer
oder das Montageunternehmen seine steuerlichen Pflichten nur im Wege des Veranlagungsverfahrens
bzw. über die Bestellung eines Fiskalvertreters erfüllen kann. Es
existieren lediglich Vereinfachungsregelungen der Verwaltungsbehörden in Frankreich,
Großbritannien, Spanien und Belgien. Ihnen ist gemeinsam, dass sie eine Kontaktaufnahme
des deutschen Unternehmers zu den jeweiligen am Ort der Bau- oder
Montageausführung ansässigen Finanzämtern bzw. - in Frankreich - den Gewerbeämtern
voraussetzen. Allein Österreich besitzt eine der deutschen vergleichbare Regelung
des kompletten Übergangs der Steuerschuld auf den Auftraggeber. In
Schweden, Belgien und den Niederlanden ist z.B. zu beachten, dass der Auftraggeber
nur Steuerschuldner sein kann, wenn er dort ansässig ist. Darüber hinaus gibt es
nur noch ein einfaches, für den Fiskus aber wirkungsvolles Prinzip: Wer auf seinen
Vorsteueranspruch verzichtet und keine Umsatzsteuer für die von ihm erbrachte
Leistung in der Rechnung ausweist, hat in der Regel im Ausland auch nichts zu befürchten.
Allein der Ausschluss des Vorsteuerabzugs „sprengt“ aber schon häufig die
Kalkulation.
Nach unseren Erfahrungen ist die Abrechnung der Leistungen von Projektierungs-
und Architektenbüros häufig fehlerhaft, weil diese intuitiv davon ausgehen, dass
ihre Leistung nach § 3a Abs. 1 UStG an deren Sitzort der Besteuerung unterläge.
Begründet wird das mit dem Argument, der Hauptteil der Arbeit würde am Schreibtisch
in Bayern verrichtet. Insbesondere seit der Wirksamkeit des BFH-Urteils vom
02.04.1998 (BStBl. II 695) haben viele ausländische Kunden unserer in Bayern ansässigen
Architekten und Projektanten leidvoll erfahren müssen, dass die in ihrer
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