Hacia una nueva gobernanza de los recursos naturales en América Latina y el Caribe

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En general, dado que el impuesto sobre la renta corporativa es el
instrumento más utilizado en estos sectores (incluso más que las regalías),
los aspectos de administración tributaria del impuesto y transparencia de
la información de las empresas privadas adquieren gran relevancia en los
países productores de hidrocarburos y minerales. Las empresas que operan
en estos sectores suelen ser grandes multinacionales con capacidad para
desenvolverse no solo en amplias regiones de un país sino también con
alcance global en varios países en simultáneo.
Como se indica en un informe del Fondo Monetario Internacional
(FMI, 2012), no existe una razón sólida para asumir que la administración de
los regímenes fiscales aplicados sobre las industrias extractivas, de manera
eficiente y transparente, sea más compleja que la que se lleva a cabo en
otros sectores. Incluso puede ser más simple (por ejemplo, en comparación
con el control del sector financiero o de telecomunicaciones) si se considera
que involucra magnitudes físicas de producción que se corresponden con
precios internacionales y gran parte de la recaudación se obtiene de unos
pocos grandes contribuyentes que prefieren la estabilidad de los gobiernos.
Sin embargo, la mayoría de los países ricos en hidrocarburos y minerales
fallan en este cometido al enfrentar una serie de desafíos inherentes a las
industrias extractivas con regímenes fiscales usualmente complejos, poco
claros y abiertos al abuso por parte de las empresas.
En algunos países, una herramienta específica de la industria petrolera
(menos común pero perfectamente aplicable en la minería) consiste en lo
que se denomina “barreras de protección contable” (ring-fencing), que se
refiere a mecanismos de delimitación de las entidades sujetas a impuestos.
Mientras que el impuesto sobre la renta societaria se aplica normalmente a
nivel de empresa, en el sector petrolero, el responsable tributario a menudo
es reducido al área del contrato o de cada proyecto individual. Mediante este
mecanismo, los ingresos derivados de una determinada zona geográfica o
proyecto en particular no pueden ser compensados contra las pérdidas de la
misma empresa contabilizadas en otra área o en un proyecto distinto. Otra
posibilidad es aplicar esta norma a fin de separar las operaciones de upstream
y downstream de una misma compañía. Además, las barreras de protección
contable pueden extenderse a otros instrumentos en el impuesto sobre los
ingresos, especialmente los impuestos sobre la renta económica del recurso,
donde resulta crucial medir con cierta precisión los retornos específicos por
proyecto para empresas con emprendimientos diferentes.
A su vez, el alcance global de las empresas internacionales que operan
en los sectores extractivos exige un cuidadoso tratamiento de la interacción
de las rentas generadas entre el país donde operan y el país de residencia
legal en el extranjero, lo que varía de una jurisdicción a otra y también de
acuerdo con los tratados de doble imposición. Estas variaciones inciden en