Hacia una nueva gobernanza de los recursos naturales en América Latina y el Caribe

172 Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
Un obstáculo recurrente que se ha encontrado en la implementación
efectiva de estos instrumentos se relaciona con la preexistencia de contratos o
cláusulas de estabilidad tributaria que varios países de la región concedieron,
sobre todo en décadas pasadas, como método de atracción de inversiones
extranjeras, incluidas condiciones de explotación excesivamente laxas en
algunos casos.
Por ejemplo, la evolución del impuesto específico a la actividad
minera (IEAM) en Chile se vio muy influida por el hecho de que varias
empresas mineras extranjeras se encontraban amparadas por las cláusulas de
invariabilidad tributaria otorgadas antes de su entrada en vigencia (Decreto
Ley núm. 600) 28 . En 2005, para incentivar el pago del IEAM se ofreció a
dichas empresas una tasa reducida del 4% (a condición de que renunciaran
a la invariabilidad pactada) y un nuevo período de invariabilidad tributaria
de 12 años (hasta 2017). Con la reforma de 2010, esta situación se hizo más
compleja, lo que llevó al gobierno a solicitar a las grandes empresas mineras
su traspaso voluntario al nuevo régimen tributario, con seis años adicionales
de invariabilidad (2018 a 2023).
La complejidad que ha agregado la existencia de las cláusulas de
invariabilidad tributaria en el diseño del régimen fiscal minero en Chile
habilita, en teoría, la posibilidad de encontrar actualmente cuatro tipos de
contribuyentes respecto del IEAM: a) los que no están afectos al impuesto
porque, estando protegidos por la invariabilidad tributaria del DL-600,
no consintieron en su aplicación en 2005 (los plazos pueden llegar a los
20 años); b) los que consintieron en someterse al tributo en 2005, u obtuvieron
la invariabilidad entre 2005 y 2010 y no renunciaron a ella en 2010, por lo
que siguen afectos al IEAM según las normas aprobadas en 2005; c) los que
sí renunciaron a la invariabilidad en 2010 por lo que tienen derecho a tasas
transitorias más bajas (máximo del 4%), aunque con las reglas de cálculo
de base imponible y progresión de la ley aprobada en ese mismo año, y
d) aquellos a los que se les aplica el IEAM según el texto actual de la ley
aprobado en 2010.
28
El Decreto Ley núm. 600 (DL-600), conocido como “Estatuto de Inversión Extranjera” e
introducido en 1974 como mecanismo de captación de capitales extranjeros hacia Chile, asegura
una serie de derechos legales y contempla diversos beneficios fiscales para el inversionista que
suscriba un contrato con el Estado. Entre estos últimos se incluye la posibilidad de acceder a
un régimen especial de invariabilidad tributaria, en cuyo caso, la tasa del impuesto adicional
a la remesa de utilidades será del 42% y se mantendrá invariable por 10 años (aunque en
algunos casos se han contemplado períodos mayores, de hasta 20 años). También se ofrece esta
posibilidad para los impuestos internos (incluso el IVA) y el régimen arancelario aplicables a
la importación de máquinas y equipos, además de establecerse un régimen de invariabilidad
del IEAM para los proyectos mineros que tengan un valor no inferior a 50 millones
de dólares.